Procede computar pérdidas y ganancias en el juego obtenidas en el mismo período impositivo

PÉRDIDAS EN EL JUEGO

IRPF. El TS estima, en la redacción de la LIRPF de 2011, proceder a computar como pérdidas patrimoniales, todas las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo, procediendo su compensación con el importe de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período.

Fecha: 14/10/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Sentencia del TS de 14/10/2024

 Antecedentes y hechos

Hechos del caso:

• El contribuyente (don Donato) declaró en su IRPF 2011 unas ganancias de 65.575,19 euros y unas pérdidas de 60.428,40 euros derivadas de juegos online, computando únicamente la ganancia neta (5.137,79 euros) y solicitando la devolución de 32,55 euros, que le fue abonada.
• La Agencia Tributaria consideró incorrecta esta compensación, al interpretar que, según el artículo 33.5.d) de la Ley del IRPF vigente en 2011, sólo pueden computarse las pérdidas vinculadas directamente a los premios obtenidos, excluyendo otras pérdidas derivadas de juegos en los que no se hubiera generado ganancia. Emitió una liquidación incrementando la base imponible en 65.575,19 euros e impuso una sanción por infracción tributaria leve.

Procedimiento previo:

• Reclamaciones del contribuyente ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR) de Cataluña y en vía contencioso-administrativa fueron parcialmente estimadas, anulando la sanción pero manteniendo la liquidación.
• El TSJ de Cataluña confirmó este criterio.

Objeto del recurso de casación:

• Determinar si el artículo 33.5.d) LIRPF en su redacción de 2011 permitía la compensación de pérdidas y ganancias patrimoniales derivadas del juego dentro del mismo periodo impositivo.

Sección 4ª. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Artículo 33. Concepto

Fallo del Tribunal

• El Tribunal Supremo estima el recurso de casación interpuesto por el contribuyente y anula la sentencia del TSJ de Cataluña, así como los actos administrativos que generaron la liquidación.
• Doctrina fijada: En la interpretación del artículo 33.5.d) del LIRPF, vigente en 2011, procede compensar las pérdidas en el juego con las ganancias obtenidas en el mismo periodo impositivo.

Fundamentos jurídicos

Interpretación literal y teleológica del artículo 33.5.d):

• La redacción previa a la reforma de la Ley 16/2012 no contenía una prohibición expresa para la compensación de pérdidas y ganancias del juego.
• El preámbulo de la Ley 16/2012 aclara que esta modificación no introdujo un nuevo régimen, sino que precisó el existente.

Principio de capacidad económica (artículo 31.1 CE):

• Gravar únicamente las ganancias brutas, ignorando las pérdidas correlativas, supone tributar por una capacidad económica ficticia, contraviniendo el principio de justicia tributaria.

Doctrina consolidada sobre ganancias patrimoniales:

• Conforme al artículo 33 LIRPF y jurisprudencia del propio Tribunal, el concepto de ganancia patrimonial debe entenderse como la diferencia neta entre ingresos y gastos.

Artículos aplicables

Artículo 33.5.d) de la Ley 35/2006: Establece que no se computan como pérdidas patrimoniales las derivadas del juego, salvo en la redacción posterior a la Ley 16/2012, que permite compensarlas hasta el importe de las ganancias del mismo periodo. Este artículo es central para interpretar la normativa de 2011.