Los derechos de crédito derivados de ejecuciones hipotecarias y concursos deben valorarse a fecha de fallecimiento

DERECHOS DE CRÉDITO

ISD. HERENCIA. La DGT establece que los derechos de crédito derivados de ejecuciones hipotecarias y concursos deben valorarse a fecha de fallecimiento e integrarse en la declaración del impuesto, con independencia de su cobro efectivo.

El valor a declarar será su valor de mercado en la fecha de fallecimiento, entendido como el precio probable de venta entre partes independientes

Fecha: 01/04/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0603-25 de 01/04/2025

HECHOS

La consultante y sus hermanas son herederas de su tía fallecida. Entre los bienes de la herencia figuran:

• • Un crédito derivado de un procedimiento de ejecución hipotecaria en tramitación judicial, sin determinar aún la cuantía que se obtendrá.
  • Un crédito reconocido en un concurso de acreedores concluido por sentencia firme, por importe de 644,09 €, del que solo se ha cobrado un 18,348 %, desconociendo si se recuperará alguna cantidad adicional.

PREGUNTA QUE FORMULA EL CONSULTANTE

• • Consulta cómo deben valorarse estos créditos a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).

Contestación de la DGT y argumentos jurídicos

La Dirección General de Tributos señala que:

• • La herencia comprende todos los bienes, derechos y obligaciones transmisibles que no se extingan por la muerte del causante (artículos 657, 659, 660 y 661 del Código Civil).
  • El hecho imponible del ISD es la adquisición de bienes y derechos por herencia ( 3.1.a) LISD), siendo los herederos los sujetos pasivos (art. 5 LISD).
  • La base imponible está constituida por el valor neto de la adquisición individual, es decir, el valor de mercado de los bienes y derechos a la fecha de devengo ( 9 LISD), minorado por las cargas y deudas deducibles.
  • El impuesto se devenga en el momento del fallecimiento ( 24 LISD).

En aplicación de estos preceptos, la DGT determina que:

• • Los derechos de crédito objeto de consulta forman parte de la herencia y deben incluirse en la declaración del ISD, aunque no se hayan cobrado.
  • El valor a declarar será su valor de mercado en la fecha de fallecimiento, entendido como el precio probable de venta entre partes independientes.
  • No es admisible esperar al cobro para presentar declaración complementaria, salvo que el importe finalmente cobrado difiera del declarado.

Para reforzar su criterio, la DGT cita la Consulta Vinculante V1021-19, que ya reconoció la obligación de declarar créditos pendientes (honorarios devengados, salarios o préstamos) al valor de mercado en el devengo.