Rentas derivadas de un pacto de no competencia vinculado a un trabajo desarrollado íntegramente en el extranjero no tributan en España

COMPENSACIONES POR NO COMPETENCIA

IRPF. RÉGIMEN DE IMPATRIADOS.  Las rentas derivadas de un pacto de no competencia vinculado a un trabajo desarrollado íntegramente en el extranjero, aunque se perciban tras el traslado a España y durante la aplicación del régimen de impatriados, no tributan en España ni están sujetas a retención, al no cumplir el requisito de territorialidad.

Las rentas por no competencia vinculadas a trabajos realizados íntegramente en el extranjero no tributan en España bajo el régimen de impatriados, aunque se perciban tras el traslado.

Fecha:  18/12/2025               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V2560-25 de 18/12/2025

SÍNTESIS: Bajo el régimen de impatriados, las compensaciones por pactos de no competencia vinculadas a trabajos realizados íntegramente en el extranjero antes del traslado a España no se consideran rentas obtenidas en territorio español. En consecuencia, no tributan en España ni están sujetas a retención, aunque se perciban una vez adquirido el régimen especial.

HECHOS

• • El consultante, de nacionalidad española, ha trabajado en Alemania:
    • Para una empresa entre 2019 y 2023.
    • Para otra desde 2023 hasta finales de 2024.
  • En el momento de extinguir la segunda relación laboral (finales de 2024), suscribe un pacto de no competencia con contraprestación económica.
  • Decide percibir dicha compensación en pagos mensuales durante 2025.
  • Se traslada a España el 12 de febrero de 2025 para trabajar en una empresa española.
  • Opta por el régimen especial de impatriados (art. 93 LIRPF).

QUÉ PREGUNTA EL CONSULTANTE

El consultante plantea dos cuestiones:

1. 1. Si los pagos derivados del pacto de no competencia, percibidos en 2025, deben tributar en España bajo el régimen especial del artículo 93 LIRPF.
   2. Si dichos pagos están sujetos a retención.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

Respuesta de la DGT

La Dirección General de Tributos concluye que:

• • No están sujetos a tributación en España los pagos derivados del pacto de no competencia.
  • No están sujetos a retención.

Fundamentos jurídicos

La DGT basa su razonamiento en tres ideas:

1. 1. Aplicación del régimen especial de impatriados (art. 93 LIRPF)

• • • Bajo este régimen, los rendimientos del trabajo obtenidos durante su aplicación se consideran obtenidos en España.
    • Sin embargo, esta regla tiene excepciones reglamentarias.

1. 2. Exclusión de rentas derivadas de actividad anterior al desplazamiento (art. 114.2.a RIRPF)

• • • No se consideran obtenidos durante la aplicación del régimen:
      • Los rendimientos que procedan de una actividad desarrollada antes del traslado a España.
    • En este caso:

• • • • El pacto de no competencia deriva del trabajo realizado en Alemania antes de 2025.

1. 3. Criterio de territorialidad del IRNR (art. 13.1.c TRLIRNR)

• • • Solo tributan en España los rendimientos del trabajo cuando:
      • Derivan de una actividad desarrollada en territorio español.
    • Como la actividad se desarrolló íntegramente en Alemania:

• • • • No existe conexión territorial con España.

Conclusión

• • • La renta:

• • • • No se considera obtenida en España.
      • No queda sujeta a tributación en el régimen especial.
      • No genera obligación de retención.

Artículos

• Artículo 93 LIRPF. Regula el régimen especial de impatriados. Se aplica porque el contribuyente opta por este régimen tras trasladarse a España. Es clave para determinar que, en principio, los rendimientos del trabajo se consideran obtenidos en España.
• Artículo 114.2.a RIRPF. Excluye del régimen especial: Rentas derivadas de actividades anteriores al desplazamiento. Permite excluir la compensación por no competencia.
• Artículo 13.1.c TRLIRNRDefine cuándo una renta del trabajo se considera obtenida en España. Se aplica para verificar si existe punto de conexión territorial. Conduce a la no sujeción al no haberse desarrollado la actividad en España.