La percepció de les remuneracions acreditades mitjançant factura no suposa incompliment del requisits per gaudir la reducció del 95% per donació sempre que existeixi contracte o nomenament que acrediti el vincle a l’empresa.
Data: 18/12/2019
Font: web de la AEAT
Enllaç: Consulta núm. 113/19, de 23 de maig de 2019
Qüestió: Reducció 95% per donació de participacions d’un tiet al seu nebot. Remuneració per funcions de direcció: factures.
En la consulta s’exposa el següent:
- a) Una persona física és titular del 96,66% del capital d’una societat mercantil en la què, a més, ostenta el càrrec d’administrador únic, percebent la corresponent remuneració. Es diu que la societat no té com activitat principal la gestió d’un patrimoni mobiliari ni immobiliari, i que el seu objecte social és l’assessorament fiscal i laboral.
- b) Ara, aquest soci es vol jubilar, de forma i manera que vol donar al seu nebot les participacions de què és titular i, a més, cessarà com administrador únic, assumint el seu nebot aquest càrrec, a partir del moment en què es produeix la donació.
En relació amb els fets exposats, es consulta si la retribució percebuda pel donant, acredita mitjançant l’expedició factures de la societat, acompleix el requisit disposat en l’article 42.1.d) de la Llei 19/2010, de 7 de juny, de l’impost sobre successions i donacions i en l’article 2 del Reglament de l’impost, aprovat pel Decret 414/2011, de 13 de desembre, a efectes de poder gaudir de l’aplicació de la reducció del 95% per donació de participacions en entitats.
(…) quant a la retribució percebuda pel tiet a canvi d’haver exercit les funcions de direcció (en els termes de l’article 2 transcrit), cal dir que caldrà acreditar fefaentment l’exercici de les mateixes mitjançant contracte o nomenament. En el cas exposat, el fet que la percepció de les remuneracions s’acrediti mitjançant factures no suposa, en principi, un incompliment del requisit legal de l’article 42.1.d) de la Llei 19/2010, sempre que existeixi el referit contracte o nomenament que acrediti el vincle amb l’empresa.
Article 42
Requisits
- Per a poder gaudir de la reducció que estableix aquesta secció, cal que es compleixin els requisits següents:
- a) Que el donant hagi complert seixanta-cinc anys, o es trobi en situació d’incapacitat permanent absoluta o de gran invalidesa.
b) Que l’entitat no tingui com a activitat principal, en els termes que estableix l’article 12, la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari. - c) Que la participació del donant en el capital de l’entitat sigui almenys del 5%, computat individualment, o del 20%, computat conjuntament amb el cònjuge, els descendents, els ascendents o els col·laterals fins al tercer grau del donant, tant per consanguinitat o adopció com per afinitat.
- d) Que el donant hagi exercit efectivament funcions de direcció en l’entitat i hagi percebut per aquesta tasca una remuneració que constitueixi almenys el 50% de la totalitat dels rendiments d’activitats econòmiques i del treball personal, en els termes que estableix l’apartat 2.
Si la participació en l’entitat és conjunta amb alguna o algunes de les persones a què es refereix la lletra c d’aquest apartat, almenys una de les persones d’aquest grup de parentiu ha de complir els requisits relatius a les funcions de direcció i a les remuneracions que en deriven.
- e) Que el donant, en la data de la donació, si exerceix funcions de direcció en l’entitat, deixi d’exercir-les i deixi de percebre les remuneracions corresponents.
Article 2
Requisits
L’aplicació de les reduccions previstes a les seccions quarta i cinquena del títol I, així com a la secció segona i tercera del títol II de la Llei de l’impost, resta condicionada al compliment de les condicions i requisits establerts als articles 11.1 i 16 i 42.1 d’aquella, respectivament, en els termes següents:
- a) Es consideren funcions de direcció, que s’han d’acreditar fefaentment mitjançant el corresponent contracte o nomenament, els càrrecs de: president o presidenta, director o directora general, gerent, administrador o administradora, directors o directores de departament, consellers o conselleres i membres del consell d’administració o òrgan d’administració equivalent, sempre que l’acompliment de qualsevol d’aquests càrrecs impliqui una efectiva intervenció en les decisions de l’empresa. La mera pertinença al consell d’administració, és a dir, el simple nomenament com a conseller o consellera de l’entitat no acredita l’exercici de funcions de direcció. Si l’ésser membre del consell d’administració només implica la seva intervenció quan aquest consell assumeix les funcions que segons la normativa mercantil no són delegables, com l’aprovació dels comptes o la modificació dels estatuts socials, però no s’intervé en la presa de decisions esmentada, no es pot considerar que compleixi el requisit d’exercici de funcions de direcció.
- b) Quant a la percepció de remuneració per l’exercici d’aquestes funcions de direcció, regulada en l’article 11.1.c) i l’article 42.1.d) de la Llei de l’impost, cal que en el nomenament del càrrec o contracte consti expressament que se satisfan per aquest concepte.
- c) Als efectes del còmput de les remuneracions per l’exercici de funcions de direcció es tindrà en compte l’any natural anterior a la mort del causant, i en cas de transmissió entre vius, l’últim període impositiu
En un sentit similar s’ha manifestat aquest centre directiu en la consulta número 140/18, de 9 de novembre de 2018
Quant a la retribució percebuda pel fill a canvi d’exercir les funcions de direcció (en els termes de l’article 2 del Decret 414/2011, de 13 de desembre), cal dir que caldrà acreditar fefaentment l’exercici de les mateixes mitjançant contracte o nomenament. En el cas exposat, el fet el vincle professional amb l’empresa sigui mitjançant contracte mercantil no suposa, en principi, un incompliment del requisit legal de l’article 11.2 de la Llei 19/2010.