Devengo de IVA de un subarriendo de una nave por 20 años con periodo de carencia

SUBARRIENDO DE NAVE INDUSTRIAL

IVA. Esta consulta analiza el devengo de IVA de un subarriendo de una nave por 20 años con periodo de carencia

Fecha: 31/05/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Acceder a Consulta V1266-24 de 31/05/2024

Hechos

Una sociedad subarrendó una nave industrial a otra por 20 años, con rentas anuales diferenciadas para el suelo y la edificación, ambas con un período de carencia superior a un año. La subarrendataria paga trimestralmente gastos de gestión del inmueble.

Cuestión Planteada

Devengo del IVA durante el período de carencia y efectos de los pagos de gestión en dicho devengo. Solicitud de fórmula para calcular la cuota devengada si corresponde devengo cada 31 de diciembre.

La DGT:

Sujetos al IVA:

Según el artículo 4 de la Ley 37/1992, las entregas de bienes y servicios están sujetas al IVA si son realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.

Análisis de la Carencia:

La carencia en arrendamientos de inmuebles debe analizarse para determinar si constituye una contraprestación por bienes o servicios. La carencia pactada sin contraprestación específica implica que el devengo del IVA se produce al final del período de carencia, cuando la renta arrendaticia se hace exigible.

Exigibilidad de Renta y Autoconsumo:

Si el arrendador renuncia al cobro de la renta no pactada en el contrato, podría existir un autoconsumo de servicios sujeto al IVA.

Gastos de Gestión:

Los gastos de gestión facturados y pagados trimestralmente devengan IVA en el momento en que resultan exigibles.

Base Imponible Inicial:

• Durante los primeros años, la base imponible del IVA se corresponde únicamente con los gastos de gestión del inmueble.
• Finalizado el período de carencia, la base imponible incluirá estos gastos más la cuota de arrendamiento exigible.