El cese como abogado no extingue las obligaciones en IVA sobre asuntos concluidos tras la jubilación

OPERACIONES PENDIENTES TRAS LA JUBILACIÓN

IVA. El cese como abogado no extingue las obligaciones en IVA sobre asuntos concluidos o pendientes tras la jubilación

Fecha: 03/02/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0077-25 de 03/02/2025

HECHOS

Una persona física, jubilada como funcionario en marzo de 2024, cesó simultáneamente en el censo de empresarios y profesionales por su actividad como abogado. Sin embargo:

• • Tiene asuntos ya concluidos con clientes respecto de los cuales podrían modificarse los precios finales.
  • Además, mantiene juicios pendientes con vistas fijadas para fechas posteriores a su jubilación.

PREGUNTA

Consulta si las operaciones pendientes relacionadas con su anterior actividad como abogado están sujetas al IVA y cómo deben liquidarse y declararse.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

1. Sujeción al IVA tras el cese

• • El consultante conserva la condición de empresario o profesional respecto a los servicios prestados antes del cese.
  • Las prestaciones de servicios se consideran sujetas al IVA si se realizaron a título oneroso y en el desarrollo de una actividad profesional, conforme a los artículos 4 y 5 de la Ley 37/1992.

2. Devengo del IVA

• • El IVA se devenga cuando se realiza efectivamente la prestación, no cuando se cobra.
  • Si existen pagos anticipados, el devengo se produce en el momento del cobro.
  • Si el precio final no es conocido, se debe aplicar un importe provisional fundado, que deberá rectificarse posteriormente conforme al artículo 80.6 de la Ley del IVA.

3. Obligación de facturar y presentar declaraciones

• • Aunque haya causado baja censal, el consultante mantiene obligaciones de facturación, liquidación y pago del IVA por operaciones devengadas tras su baja si estas se derivan de su actividad anterior.
  • Las facturas deben emitirse en el momento del devengo o antes del día 16 del mes siguiente si el destinatario es empresario.

4. Modificaciones posteriores del precio

• • Deben rectificarse las cuotas repercutidas si el precio definitivo varía respecto al provisional (art. 89 Ley del IVA).
  • La rectificación se realiza mediante factura rectificativa conforme al Real Decreto 1619/2012, de facturación.

5. Asuntos aún pendientes

• • Para asuntos pendientes como juicios por celebrar, el consultante mantiene la condición de empresario o profesional, con plena sujeción a las obligaciones del artículo 164 de la Ley del IVA.

Artículos

• • Artículo 4 de la Ley 37/1992 del IVA: Define qué operaciones están sujetas al impuesto: incluye prestaciones de servicios a título oneroso realizadas por profesionales.
  • Artículo 5 de la Ley 37/1992: Determina quién es empresario o profesional. El consultante lo sigue siendo si realiza operaciones derivadas de su antigua actividad.
  • Artículo 11 de la Ley 37/1992: Considera prestación de servicios el ejercicio independiente de profesiones, como la abogacía.
  • Artículo 75 de la Ley 37/1992: Regula el momento del devengo del IVA: en servicios, cuando se prestan o se reciben anticipos.
  • Artículo 80.6 de la Ley 37/1992: Permite fijar provisionalmente la base imponible cuando no se conoce el precio definitivo.
  • Artículo 89 de la Ley 37/1992: Regula las rectificaciones de cuotas repercutidas, incluyendo procedimiento y plazos.
  • Artículo 164 de la Ley 37/1992: Enumera las obligaciones formales de los sujetos pasivos: declarar, facturar, presentar autoliquidaciones.
  • Artículo 11 del RD 1065/2007: Determina los efectos de la baja censal: no extingue automáticamente las obligaciones tributarias.