La DGT analiza el tratamiento contable y fiscal de la indemnización percibida por responsabilidad patrimonial del Estado por el IIVTNU

TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL

IS. INDEMNIZACIÓN RECIBIDA POR RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO. La DGT analiza el tratamiento contable y fiscal de la indemnización percibida por responsabilidad patrimonial del Estado por el IIVTNU

La DGT fija el criterio de devengo en la firmeza de la sentencia y califica la indemnización como ingreso excepcional.

Fecha:  08/01/2026               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V0006-25 de 08/01/2026

SÍNTESIS: La Dirección General de Tributos (Consulta V0006-26) analiza el tratamiento contable y fiscal de una indemnización por responsabilidad patrimonial del Estado derivada del IIVTNU.

• • Contablemente:
    La indemnización se califica como ingreso excepcional, mientras que los intereses de demora constituyen ingresos financieros.
  • Devengo:
    El ingreso se reconoce cuando la sentencia adquiere firmeza, momento en que el derecho es cierto, y no en el cobro.
  • Fiscalmente (IS):

La renta se integra en la base imponible conforme al principio de devengo, coincidiendo con el criterio contable.

• • Excepción:
    Cabe aplicar imputación por cobros si el pago se difiere más de un año (operaciones a plazo).

HECHOS

La entidad consultante:

• • Adquiere un inmueble mediante leasing inmobiliario (18/01/20X0).
  • Satisface el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), registrándolo contablemente como mayor valor del terreno.
  • Tras diversos recursos judiciales (incluyendo el Tribunal Supremo), presenta reclamación de responsabilidad patrimonial del Estado (24/11/20X4).
  • La reclamación es estimada (21/12/20X5).
  • Percibe en 20X6:

• • • El importe de la indemnización.
    • Intereses de demora.

CUESTIÓN PLANTEADA

El consultante pregunta:

• • Tratamiento contable y fiscal de:
    • La indemnización recibida.
    • Los intereses de demora.
  • Periodo de imputación de dichos ingresos en el Impuesto sobre Sociedades.

 Contestación de la DGT y fundamentos jurídicos

A) Principio general: conexión contabilidad-fiscalidad

La DGT recuerda que:

• • La base imponible del Impuesto sobre Sociedades se determina a partir del resultado contable, corregido conforme a la normativa fiscal.
  • Rige el principio de devengo, conforme al cual los ingresos se imputan cuando se producen, no cuando se cobran.

B) Tratamiento contable

Con base en informe del ICAC:

1. 1. Naturaleza del derecho

• • Antes de la resolución firme:
    • Existe un activo contingente (incertidumbre sobre el resultado del litigio).
  • Tras la firmeza de la sentencia:

• • • Nace un derecho de crédito cierto.
    • Se reconoce un ingreso contable.

1. 2. Momento de reconocimiento

• • El ingreso se reconoce cuando:
    • La sentencia es firme.
    • El derecho es cierto, cuantificable y controlable económicamente.

1. 3. Calificación contable

• • La indemnización se registra como:
    • Ingreso excepcional (cuenta 778 del PGC).
  • Los intereses de demora:

• • • Se registran como ingresos financieros (subgrupo 76).

1. 4. Devengo contable

• • Se aplica el principio de devengo:

• • • No se espera al cobro.
    • El ingreso surge con la firmeza de la resolución judicial.

 C) Tratamiento fiscal (Impuesto sobre Sociedades)

1. 1. Regla general

• • La indemnización:
    • Se integra en la base imponible en el período en que se devenga.
    • Es decir, cuando la sentencia adquiere firmeza.

1. 2. Regla especial (operaciones a plazos)

• • Si el cobro:
    • Se difiere más de un año desde el devengo,
    • Puede aplicarse el criterio de imputación según exigibilidad de cobros (art. 11.4 LIS).
  • En caso contrario:

• • • Se aplica el criterio general del devengo.

1. 3. Intereses de demora

• • Reciben el mismo tratamiento fiscal que la indemnización.

Artículos aplicables y explicación

Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS)

• Artículo 10.3 LIS. Establece que la base imponible parte del resultado contable, lo que fundamenta la remisión al tratamiento contable de la indemnización.
• Artículo 11.1 LIS. Introduce el principio de devengo, clave para determinar que la renta se imputa cuando la sentencia es firme.
• Artículo 11.4 LIS. Permite la imputación diferida en caso de cobros aplazados, aplicable si el pago se extiende más de un año.
• Artículo 17.1 LIS. Remite a criterios contables de valoración, reforzando la relevancia del PGC en la calificación del ingreso.

Plan General de Contabilidad (PGC)

• Marco Conceptual (principio de devengo, definición de activos e ingresos).Determina cuándo nace el ingreso.

Define el paso de activo contingente a activo real.

Referencias doctrinales y resoluciones relacionadas

Consultas ICAC (BOICAC)

• BOICAC nº 105 (2016)
  • Tratamiento del reintegro de ingresos indebidos.
  • Determina cuándo reconocer un activo.
• BOICAC nº 108 (Consulta 3)
  • Reconocimiento de ingresos tras sentencia firme.
  • Refuerza el criterio de “valor consolidado”.