La DGT niega mantener la exención del pago único del desempleo si la cooperativa desaparece antes de cinco años

INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO DE 5 AÑOS

IRPF. PRESTACIÓN POR DESEMPLEO EN PAGO ÚNICO. La DGT niega mantener la exención del pago único del desempleo si la cooperativa desaparece antes de cinco años

La DGT confirma la regularización ex artículo 122.2 LGT incluso ante causas ajenas a la voluntad del contribuyente, y reitera el rechazo a la reducción por irregularidad.

Fecha:  11/03/2026         Fuente:  web de la AEAT      Enlace:  Consulta V0589-26 de 11/03/2026

SÍNTESIS: La pérdida de la condición de socia trabajadora, incluso por quiebra o concurso de la cooperativa, implica regularizar el IRPF y elimina la posibilidad de aplicar la reducción del 30%

La DGT analiza el caso de una contribuyente que percibió la prestación por desempleo en pago único para incorporarse como socia trabajadora a una cooperativa, aplicando la exención prevista en el artículo 7.n) de la Ley del IRPF.

La consultante plantea qué ocurriría si, antes de transcurridos cinco años, no pudiera mantener su participación por causas ajenas a su voluntad, como la quiebra o concurso de acreedores de la cooperativa.

La DGT concluye que la exención queda condicionada estrictamente al mantenimiento de la participación durante cinco años y que su incumplimiento, incluso por fuerza mayor, supone la pérdida del beneficio fiscal. En consecuencia, el contribuyente deberá regularizar la situación en el IRPF del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, incluyendo el importe inicialmente exento y los intereses de demora correspondientes.

Además, la Administración niega la aplicación de la reducción del 30% por rendimientos irregulares, al considerar que la prestación por desempleo no tiene un período de generación superior a dos años ni encaja entre los supuestos reglamentariamente calificados como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

HECHOS

• • La consultante percibió en noviembre de 2023 la prestación por desempleo en la modalidad de pago único, destinando íntegramente dicho importe a incorporarse como socia trabajadora a una cooperativa ya existente, en la que previamente venía trabajando por cuenta ajena.
  • Con motivo de dicha operación aplicó la exención prevista en el artículo 7.n) de la Ley del IRPF para las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único.
  • Posteriormente, plantea la posibilidad de que, antes de transcurridos cinco años desde su incorporación como socia trabajadora, no pudiera mantener su participación en la cooperativa debido a circunstancias ajenas a su voluntad, tales como el concurso de acreedores o la disolución por quiebra de la entidad.

QUÉ PREGUNTA LA CONSULTANTE

La consultante formula dos cuestiones concretas:

1. 1. Si perdería el derecho a la exención aplicada en el IRPF en caso de no poder mantener la participación en la cooperativa durante el plazo de cinco años exigido legalmente, aun cuando ello se produjera por causas de fuerza mayor ajenas a su voluntad.
   2. En caso de pérdida de la exención:
      • en qué ejercicio fiscal debería tributar por el importe inicialmente exento;
      • y si resultaría aplicable la reducción del 30% prevista para determinados rendimientos irregulares del trabajo.

QUÉ CONTESTA LA DGT

1. La pérdida de la participación antes de cinco años implica perder la exención, incluso por fuerza mayor

• • La DGT recuerda que el artículo 7.n) de la Ley del IRPF condiciona expresamente la exención al mantenimiento de la acción o participación durante un plazo mínimo de cinco años cuando el contribuyente se integra en una cooperativa de trabajo asociado.
  • La DGT considera que el incumplimiento de dicho requisito temporal determina automáticamente la pérdida del beneficio fiscal, incluso aunque la causa de la pérdida de la participación sea ajena a la voluntad de la contribuyente, como podría ocurrir en un procedimiento concursal o en la disolución de la cooperativa.
  • La contestación subraya que la norma no contempla excepción alguna para los supuestos de fuerza mayor, por lo que no existe margen interpretativo para mantener la exención cuando el requisito temporal deja de cumplirse.

2. Regularización en el ejercicio en que se incumple el requisito

• • La DGT señala que, al no existir una regulación específica en la normativa del IRPF para este supuesto, debe acudirse al artículo 122.2 de la Ley General Tributaria.
  • Conforme a dicho precepto, cuando se pierde el derecho a una exención previamente aplicada por incumplimiento de los requisitos exigidos, el contribuyente debe regularizar la situación tributaria en la autoliquidación correspondiente al ejercicio en que se produce el incumplimiento.
  • Por tanto, la consultante deberá integrar en la declaración del IRPF del período impositivo en que pierda su condición de socia trabajadora el importe correspondiente a la exención indebidamente aplicada, junto con los intereses de demora correspondientes.
  • Además, la DGT recuerda que la prestación por desempleo en pago único tiene la consideración de rendimiento del trabajo conforme al artículo 17.1.b) de la Ley del IRPF.

3. No procede aplicar la reducción del 30% por rendimientos irregulares

• • La Dirección General de Tributos rechaza igualmente la posibilidad de aplicar la reducción del 30% prevista en el artículo 18.2 de la Ley del IRPF.

Para justificar esta conclusión, analiza las dos posibles vías de acceso a dicha reducción:

a) Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo

• • La DGT descarta esta posibilidad porque la prestación por desempleo percibida en pago único no figura entre los supuestos tasados del artículo 12 del Reglamento del IRPF que tienen la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

b) Rendimientos con período de generación superior a dos años

• • También rechaza esta segunda posibilidad porque la duración máxima de la prestación contributiva por desempleo es de 720 días conforme al artículo 269 de la Ley General de la Seguridad Social, período que no supera los dos años exigidos legalmente para aplicar la reducción.
  • En consecuencia, la DGT concluye que no concurre ninguno de los requisitos habilitantes para aplicar la reducción del 30%.

Artículos

• Artículo 7.n) de la Ley 35/2006 del IRPF. Este precepto regula la exención de las prestaciones por desempleo percibidas en modalidad de pago único. La DGT lo aplica porque establece expresamente la obligación de mantener la participación en la cooperativa durante cinco años como condición indispensable para conservar la exención.
• Artículo 17.1.b) de la Ley 35/2006 del IRPF. Se aplica para determinar la naturaleza jurídica de la prestación percibida, calificándola como rendimiento del trabajo.
• Artículo 18.2 de la Ley 35/2006 del IRPF. La DGT utiliza este artículo para analizar si puede aplicarse la reducción del 30% prevista para rendimientos irregulares o con período de generación superior a dos años, concluyendo que no concurren los requisitos exigidos.
• Artículo 12 del Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007). Este artículo enumera taxativamente los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. La prestación por desempleo en pago único no figura entre ellos, motivo por el cual la reducción del 30% no resulta aplicable.
• Artículo 122.2 de la Ley 58/2003, General Tributaria. La DGT aplica este precepto para determinar el mecanismo de regularización cuando se pierde el derecho a una exención previamente disfrutada por incumplimiento de requisitos posteriores.
• Artículo 269 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social. Se utiliza para acreditar que la duración máxima de la prestación contributiva por desempleo es de 720 días y, por tanto, inferior al período mínimo de generación superior a dos años requerido para aplicar la reducción del artículo 18.2 LIRPF.