Límite anual de deducción se aplica por declaración y permite compensar el exceso en los cuatro ejercicios siguientes, siempre dentro del límite acumulado de 15.000 euros

EXCESO NO DEDUCIDO

IRPF. DEDUCCIÓN OBRAS DE EFICIENCIA ENERGÉTICA

La DGT aclara que el límite anual de deducción se aplica por declaración y permite compensar el exceso en los cuatro ejercicios siguientes, siempre dentro del límite acumulado de 15.000 euros

Fecha: 31/03/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0571-25 de 31/03/2025

HECHOS

• • El consultante indica que en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 aplicó la deducción por obras de rehabilitación energética.
  • Las cantidades satisfechas por estas obras superaron el límite de la base máxima anual (5.000 euros).
  • Además, tiene previsto realizar en 2024 nuevas obras que reducirán el consumo de energía primaria no renovable.

PREGUNTA

Consulta si en los ejercicios 2024 y, en su caso, 2025, puede deducirse:

• • Las cantidades que excedieron del límite de deducción de 2023.
  • Las nuevas cantidades satisfechas por obras realizadas en 2024.

RESPUESTA DE LA DGT

La Dirección General de Tributos concluye afirmativamente, detallando lo siguiente:

• • La deducción aplicable es la prevista en el apartado 3 de la disposición adicional 50ª de la LIRPF, introducida por el Real Decreto-ley 19/2021, modificado por el Real Decreto-ley 8/2023.
  • Las cantidades no deducidas por exceder el límite anual pueden aplicarse en los cuatro ejercicios siguientes, respetando el límite anual de 5.000 euros y un límite acumulado de 15.000 euros.
  • El límite anual es por declaración y no por obra. Así, en la declaración del IRPF de 2024 podrá incluir tanto el exceso de 2023 como los importes satisfechos en 2024, siempre que no supere los 5.000 euros.
  • Para aplicar la deducción, se exige la expedición del certificado de eficiencia energética antes del 1 de enero de 2026, que acredite una reducción del 30% del consumo de energía primaria no renovable o una mejora de calificación energética a “A” o “B”.
  • El certificado energético expedido tras la obra de 2023 será válido como documento previo para la obra de 2024, si no han pasado más de dos años desde su emisión.

Artículos

• Disposición adicional 50ª LIRPF (Ley 35/2006). Regula las deducciones por obras de eficiencia energética en la vivienda habitual o arrendada, incluyendo los límites anuales y acumulados, requisitos técnicos y procedimientos.
• Artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023
• Modifica la disposición adicional 50ª para extender su aplicación hasta el 31 de diciembre de 2025.
• Artículo 89.1 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003)
• Dispone que las contestaciones a las consultas tributarias tienen efectos vinculantes para la Administración.