Reserva de capitalización en los grupos fiscales. Doctrina administrativa

Como consecuencia de la nueva interpretación administrativa al respecto (DGT 22-6-2018, V1836-18) que cambia el criterio anterior en el sentido de que, aun cuando se mantiene el criterio de que la reserva de capitalización se ha de referir al grupo fiscal, de manera que los fondos propios del grupo se determinan mediante la suma de los fondos propios de las entidades del grupo, por lo que el incremento de fondos propios del grupo se calcula mediante la diferencia de tales fondos propios agregados al cierre e inicio de cada ejercicio, según el procedimiento y requisitos establecidos en el art. 25 LIS, sin embargo, el cambio interpretativo se produce en que a efectos de la suma de tales fondos propios individuales, se deben tener en cuenta las eliminaciones e incorporaciones de resultados por operaciones internas. Se justifica este cambio de criterio interpretativo en que la reserva de capitalización resulte neutral en su tratamiento respecto a los criterios de consolidación contable que sean aplicables.

… la dificultad principal de este nuevo criterio interpretativo es la forma en que los resultados eliminados e incorporados de las operaciones internas deben tenerse en cuenta en el cálculo de los fondos propios del grupo fiscal. … esa dificultad se manifiesta en mayor medida cuando la operación interna supone un desplazamiento de fondos propios de unas entidades del grupo a otras, como es el caso de la distribución de dividendos, tanto con cargo a beneficios del ejercicio como con cargo a reservas acumuladas de libre disposición, así como en la transmisión entre entidades del grupo de participaciones en el capital de entidades igualmente integrantes del grupo.

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OPERACIONES INTERNAS ANALIZADAS en el artículo de Don José Antonio López-Santacruz Montes: 

1º. Existencias. Operación interna genera un beneficio.

2º. Existencias. Operación interna genera una pérdida coincidente con el deterioro de esas existencias.

3º. Existencias. Operación interna genera una pérdida no coincidente con el deterioro de esas existencias.

4º. Inmovilizado. Operación interna genera un beneficio.

5º. Inmovilizado. Operación interna genera un beneficio. En un ejercicio posterior el elemento de inmovilizado se deteriora.

6º. Activo financiero. Operación interna genera un beneficio.

7º. Dividendos internos.

a) Dividendos distribuidos con cargo a beneficios.

b) Dividendos distribuidos con cargo a reservas.

8º. Transmisión de participaciones entre entidades del grupo.

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