Novedades 2018-2019. Leyes y Reales Decretos Ley publicados en los últimos meses

Publicado: 11 enero, 2019

 1.  Prestaciones por maternidad o paternidad:

Como consecuencia de la Sentencia del TS de 3 de octubre de 2013, que fijó como doctrina legal que “las prestaciones públicas por maternidad percibidas de la Seguridad Social están exentas en el IRPF”, el Real Decreto-Ley 27/2018, de 28 de diciembre, ha modificado con efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y para ejercicios anteriores no prescritos (2014, 2015, 2016 y 2017) la letra h) del artículo 7 de la LIRPF, declarando expresamente exentas las siguientes prestaciones:

  • Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas reguladas, respectivamente, en los Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre.
  • Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen especial.
  • En el caso de los empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad Social que no de derecho a percibir la prestación por maternidad o paternidad, estará exenta la retribución percibida durante los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad a que se refieren las letras a), b) y c) del artículo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre o la reconocida por la legislación específica que le resulte de aplicación por situaciones idénticas a las previstas anteriormente.

Régimen aplicable:

Prestaciones percibidas en los años 2014, 2015, 2016 y 2017 Se ha habilitado un formulario específico para facilitar la solicitud de su devolución:

·       Deberá indicarse el año en que se percibió la prestación y la cuenta bancaria de domiciliación de la devolución.

·       No será necesario adjuntar el certificado de la SS acreditativo de las prestaciones.

La AEAT recabará directamente la información a la SS.

 

Prestaciones percibidas o que se hayan percibido durante 2018 Tras el conocimiento de la Sentencia del TS la SS ha dejado de practicar retenciones sobre las prestaciones.

En el momento de presentar la declaración de IRPF correspondiente al ejercicio 2018 estas prestaciones se tendrán la consideración de exentas y las retenciones deducibles.

 

Con el fin de disponer de la información fiscal de estas prestaciones, pagadas por la SS, por las Mutualidades de Previsión Social, las equivalentes pagadas a los funcionarios públicos, y otras prestaciones por maternidad o maternidad pagadas por las Comunidades Autónomas o las entidades locales, en el modelo 190 correspondiente a 2018: Resumen anual de Retenciones e ingresos a cuenta. Rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas, las entidades pagadoras informarán, de forma excepcional,

  • Las retribuciones exentas satisfechas
  • Las retenciones practicadas
  • En el campo “Gastos deducibles” las cotizaciones sociales, en la parte que haya sido satisfecha por el trabajador, asociadas a estas rentas exentas.

 

 

2.  Reducción por obtención de rendimientos del trabajo:

La Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018] modificó las cuantías de reducción de los rendimientos netos del trabajo (RNT), cuando los contribuyentes no obtengan rentas, excluidas las exentas distintas de las del trabajo.

Las nuevas cuantías de reducción serán:

RNT ≤ 13.115 €  è      5.556 €

RNT comprendidos entre 13.115 € y 16.825 € è  [5.556  – 1,5 * (RNT-13.115)

Régimen transitorio  aplicable

2018

Si el impuesto se ha devengado con anterioridad a 5 de julio, por ejemplo en los supuestos de fallecimiento del contribuyente, la reducción será la vigente a 31.12.2017
En el resto de supuestos, la reducción será la suma de:

+      Reducción en vigor a 31.12.2017

+ ½ (Reducción de la normativa 2019 – Reducción de la normativa 2017)

Como consecuencia del incremento de esta reducción, se modificaron los límites excluyentes de la obligación de retener:

Situación del contribuyente Rendimientos del trabajo Para el caso de pensiones o haberes pasivos de la SS o prestaciones o subsidios por desempleo
nº de hijos y otros descendientes nº de hijos y otros descendientes
  0 1 2 o más 0 1 2 o más
1º Contribuyente soltero, viudo, divorciado, o separado legalmente —- 15.158 16.730 15.106,5 16.451,5
2º Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 € anuales, excluidas las exentas 14.641 15.845 17.492 14.576 15.733 17.386
3º Otras situaciones 12.643 13.455 14.251 13.000 13.561,5 14.184

 

Régimen aplicable

2019

RNT ≤ 13.115 €  è      5.556 €

RNT comprendidos entre 13.115 € y 16.825 € è [5.556  -( 1,5 * (RNT-13.115))]

Con efectos a partir del 01.01.2019, los límites excluyentes de la obligación de retener son:

Situación del contribuyente Rendimientos del trabajo Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarán en 600 €en el caso de pensiones o haberes pasivos del régimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 1.200 €para prestaciones o subsidios por desempleo.
nº de hijos y otros descendientes
  0 1 2 o más
1º Contribuyente soltero, viudo, divorciado, o separado legalmente 15.947 17.100
2º Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 € anuales, excluidas las exentas 15.456 16.481 17.634
3º Otras situaciones 14.000 14.516 15.093

 

3. Límites para la aplicación de la estimación objetiva para el ejercicio 2019

En 30 de noviembre de 2018 se publicó la Orden HAC/1264/2018, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2019 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.   (BOE, 30-noviembre-2018).

Esta Orden mantiene la estructura de la Orden HFP/1159/2017, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2018 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

En relación con el IRPF,

  • se mantienen para el ejercicio 2019 la cuantía de los signos, índices o módulos, así como las instrucciones de aplicación.
  • Se mantiene la reducción general del 5% sobre el rendimiento neto de módulos derivada de los acuerdos alcanzados en la Mesa del Trabajo Autónomo.

Por lo que se refiere al IVA

  • mantiene, para 2019, los módulos, así como las instrucciones para su aplicación, aplicables en el régimen especial simplificado en el año inmediato anterior.

Se mantiene para este período la reducción sobre el rendimiento neto calculado por el método de estimación objetiva del IRPF y sobre la cuota devengada por operaciones corrientes del régimen especial simplificado del IVA para las actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca.

El 29 de diciembre de 2018, el Real Decreto-Ley 27/2018, de 28 de diciembre,  modificó el régimen transitorio de las magnitudes excluyente, prorrogando para el período impositivo 2019 los límites cuantitativos que delimitan su aplicación, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos.

Magnitudes excluyentes de carácter general:

  • Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes:
  • 000 € para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales. Se computarán la totalidad de las operaciones, exista o no obligación de expedir factura. Las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea empresario, no podrán superar 125.000 €.
  • 000 € para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas y forestales.

Cuando las actividades tributen por el régimen especial del recargo de equivalencia o por el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, las cuotas de IVA teóricamente repercutidas por el recargo, y las compensaciones, deberán incluirse dentro del volumen de ingresos de las mencionadas actividades.

  • Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere la cantidad de 250.000 € (IVA excluido). En el supuesto de obras y servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.

Se establece un nuevo plazo de renuncia o revocación para el año 2019 al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Dicho plazo será de un mes a partir del día siguiente a la fecha de publicación en el BOE del Real Decreto-ley 27/2018, esto es, hasta el 30 de enero de 2019.

 

4. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

La Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018] modificó, con efectos desde el 01.01.2018 los porcentajes y el importe de la base máxima de esta deducción:

Los contribuyentes podrán deducir de la cuota estatal (no de la autonómica) el 30 por ciento de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación pudiendo, además, de la aportación de capital aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten en los términos que establezca el acuerdo de inversión entre el contribuyente y la entidad.

La base máxima de deducción es de 60.000 €anuales. Estará formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas, sin que formen parte de la misma el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuenta ahorro-empresa, en la medida en que dicho saldo hubiera sido objeto de deducción, ni las cantidades satisfechas cuando el contribuyente practique por ellas una deducción establecida por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus competencias.

 

5. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

La Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018] incrementa el importe de esta deducción:

RESIDENTES: Desde el 1 de enero de 2018, los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla se deducirán el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla computadas para la determinación de las bases liquidables.

También aplicarán la presente deducción los contribuyentes que mantengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades, cuando al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, esté situado en dichas ciudades. La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede acogerse a esta deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.

NO RESIDENTES: Desde el 1 de enero de 2018 los contribuyentes que no tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla, se deducirán el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas integras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas, obtenidas en Ceuta o Melilla, computadas para la determinación de las bases liquidables. No se aplicará esta deducción a las rentas siguientes:

  • Las procedentes de instituciones de inversión colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos esté invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
  • Los rendimientos del trabajo.
  • Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles allí situados.
  • Los rendimientos de depósitos o cuentas en instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.

Como consecuencia del incremento del porcentaje de deducción, se modifica el importe del porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre las rentas a las que se pueda aplicar esta deducción, abonados a partir del 5 de julio de 2018.

 

6. Incremento de la Deducción por maternidad por gastos de custodia en guardería

La Ley del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, establece en su artículo 81 la deducción por maternidad en los siguientes términos:

“Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota diferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años. …”

La Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018]  estableció con efectos desde el 1 de enero de 2018, la posibilidad de incrementar esta deducción en los siguientes términos:

“…. se podrá incrementar hasta en 1.000 euros adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados. …”

El incremento de la deducción tendrá como límite, para cada hijo, la menor de:

  • Las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción.
  • El importe total del gasto efectivo no subvencionados satisfecho en cada período impositivo a la guardería o centro educativo, en relación con ese hijo.

Para la aplicación de esta deducción, tendrán consideración de gastos de custodia las cantidades que cumplan determinados requisitos:

  • Sean satisfechas a guarderías y centros de educación infantil autorizados.
  • Se abonen por la inscripción y matricula, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, siempre que se hayan producido por meses completos.
  • Se considerará tanto el importe pagado por la madre como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor o acogedor.

No se tendrán en cuenta las cantidades abonadas por la empresa en la que trabajan la madre, padre, adoptante, tutor o acogedor del menor ni las cantidades subvencionadas satisfechas a la guardería o centro de educación infantil.

La  Orden HAC/1417/2018, de 28 de diciembre, …  ha modificado el contenido del modelo 190 para que las empresas o empleadores que presten el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores mediante fórmulas indirectas, es decir, aquellos supuestos en los que la retribución en especie se instrumenta mediante un pago directo de la empresa o empleador al tercero en cumplimiento de los compromisos asumidos con sus trabajadores.

El Real Decreto 1461/2018, de 28 de diciembre, ha modificado el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:

  • desarrollando los requisitos para la aplicación, en su caso, el incremento de la deducción por maternidad.
  • estableciendo para las guarderías o centros de educación infantil autorizados, durante el mes de enero de cada año, la obligación de presentar una declaración informativa sobre los menores y los gastos que dan derecho a la aplicación del incremento de la deducción por maternidad.

En el BOE del 27 de diciembre de 2018 se publicó la Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, “Declaración informativa por gastos en guarderías o centros de educación infantil autorizados” y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentación.

Nota: Excepcionalmente para 2018 el plazo de presentación será el comprendido entre el 1 de enero y el 15 de febrero de 2019.

 

7. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo

La Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018],   con efectos desde el 05.07.2018 amplía la deducción en hasta 600 €/anuales por cada uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa que exceda del número mínimo de hijos exigidos para que dicha familia tenga la condición de familia numerosa de categoría general o especial:

Categoría general especial
Uno o dos ascendentes con 3 o más, sean o no comunes. 3 hijos o 2, si uno de ellos es discapacitado.

 

 

 

1.200 €

+ 600 €

5 hijos o más; o bien 4 hijos, de los cuales al menos 3 procedan de parto, adopción o acogida permanente o preadoptiva múltiple o cuando los ingresos anuales de la unidad familiar, divididos por el número de miembros, no sea superior al 75% del salario mínimo.

2.400 €

+ 600 €

Uno o dos ascendientes con 2 hijos, cuando al menos uno de estos sea discapacitado o incapacitado para el trabajo.
Dos ascendientes, cuando los dos sean discapacitados o al menos uno de ellos cuando el grado de discapacidad de éste sea superior al 65% o esté incapacitado para el trabajo, con 2 hijos.
El padre o la madre separados o divorciados, con 3 hijos o más, sean o no comunes, aunque estén en diferentes unidades familiares, siempre que se encuentren bajo su dependencia económica, aunque no vivan en el domicilio conyugal.

 

Igualmente, con efectos desde el 05.07.2018, se establece un nuevo supuesto de deducción aplicable por el contribuyente por su cónyuge no separado legalmente con discapacidad, siempre que no perciba rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 € ni genere a la aplicación de deducciones por descendientes o ascendientes con discapacidad. La deducción podrá ser de hasta 1.200 €.

El incremento por cada hijo de familia numerosa que exceda del número mínimo de hijos exigidos para que dicha familia tenga la condición de familia numerosa de categoría general o especial: 50 € mensuales.

El incremento por cónyuge no separado legalmente con discapacidad: 100 € mensuales.

En el período impositivo 2018 únicamente se tendrán en cuenta los meses de julio a diciembre

 

8. Obligación de declarar

Con efectos desde el 01.01.2018 La Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018]  incluye dentro del límite conjunto excluyente para la obligación de declarar, para las rentas inmobiliarias imputadas, los rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado, las demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas. El límite conjunto continúa fijado en 1.000 € anuales.

Se eleva el umbral para obligación de declarar los contribuyentes que perciban exclusivamente rendimientos del trabajo procedentes de más de un pagador, que pasa de 12.000 a 14.000 €.

En el caso de que el impuesto se hubiera devengado con anterioridad a 05.07.2018 (por fallecimiento del contribuyente) el importe será de 12.643 €

 

9. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estado Miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Con efectos desde el 01.01.2018 la Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018] establece una deducción en cuota a favor de contribuyentes que no pueden presentar declaración conjunta porque los restantes miembros de la unidad familiar son residentes en otro estado de la UE o del EEE. Mediante esta deducción se equiparará la cuota a pagar a la que se hubiera soportado en caso de que todos los miembros de la unidad familiar fueran residentes fiscales en España.

 

10. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas

La Ley de Presupuestos para 2018 [BOE 04.07.2018] eleva las  cuantías exentas por estos premios los premios cuyo importe íntegro sea

2017:   ≤ 2.500 €  è 2018:   ≤ 10.000 €

2019:   ≤ 20.000 €

2020:   ≤ 40.000 €

 

11. Retenciones

Real Decreto-ley 26/2018, de 28 de diciembre, por el que se aprueban medidas de urgencia sobre la creación artística y la cinematografía ha modificado, con efectos a partir del 1 de enero de 2019 el porcentaje de retención aplicable a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, estableciéndolo en el 15%.