Resolució 1/2023, relativa a l’àmbit d’aplicació de la bonificació del 100 % de la quota gradual d’ AJD

Publicada a la web de e-tributs la Resolució 1/2023, relativa a l’àmbit d’aplicació de la bonificació del 100 % de la quota gradual d’actes jurídics documentats (AJD) d’una escriptura pública que formalitza la separació, divorci, o extinció de parella estable

Data:  23/02/2023

Font: web de e-tributs

Enllaç: Resolució 1/2023

I.

En data 20 de maig de 2020 el Tribunal Suprem es va pronunciar en la Sentència 1103/2020 (número de recurs 3696/2017) en relació amb la tributació d’una escriptura pública que documenta l’alliberament del deute en una novació de préstec hipotecari, i conclou que aquesta operació està subjecta a tributació en la modalitat impositiva d’actes jurídics documentats (AJD). En concret, la Sentència analitza un supòsit d’extinció de condomini en què un dels comuners s’adjudica la totalitat d’un bé immoble i assumeix íntegrament el pagament del préstec hipotecari que el grava, del que eren deutors ambdós comuners. Posteriorment a l’acte d’extinció del condomini, es formalitza una escriptura pública amb l’entitat de crèdit, mitjançant la qual el comuner que s’adjudica la totalitat del bé assumeix personalment la total responsabilitat del préstec per subrogació, l’amplia i, al seu torn, allibera a l’altre deutor.

La Direcció General de Tributs del Ministeri d’Hisenda i Funció Pública va assumir aquest criteri de tributació en les consultes vinculants número V3116-20, de 19 d’octubre i V3397- 20, de 23 de novembre, en què s’analitza la liquidació de la societat de guanys arran d’un procediment de divorci, essent un dels cònjuges qui s’adjudica la totalitat de l’immoble i assumeix íntegrament el préstec hipotecari que el grava. Amb posterioritat, s’atorga una escriptura pública, amb la compareixença de l’entitat de crèdit, que documenta la subrogació en el préstec, la seva ampliació i l’alliberament del deute.

Al seu torn, aquesta Direcció General de Tributs i Joc ha recollit també aquest criteri en diferents consultes, entre d’altres, la número 257/20, de 8 de juny de 2021.

En relació amb la tributació de l’operació d’alliberament de deute en els termes exposats, s’han plantejat consultes sobre l’aplicació de la bonificació regulada a l’article 5 de la Llei 2/2016, de 2 de novembre, de modificacions urgents en matèria tributària, a una escriptura pública que documenti, alhora, la separació o el divorci dels atorgants, la dissolució del condomini sobre els béns que tinguin en comú i l’alliberament del deute.

II.

En primer lloc, cal recordar que en els casos en què l’extinció del condomini sobre un bé immoble no origini cap excés d’adjudicació per a cap dels dos cònjuges, és a dir, que qui s’adjudiqui la plena titularitat del bé compensi econòmicament a l’altre cònjuge, o assumeixi el préstec hipotecari que grava l’immoble, l’operació resta subjecta a tributació en la modalitat impositiva d’AJD. En relació amb aquests actes, l’article 5 de la Llei 2/2016, de 2 de novembre, disposa:

 “1. Gaudeix d’una bonificació del cent per cent de la quota gradual de l’impost sobre actes jurídics documentats l’escriptura pública atorgada pels cònjuges en la que acorden, en els termes que regula la llei, la seva separació o divorci de mutu acord.

2. La mateixa bonificació s’aplica a les escriptures públiques que documenten l’extinció de comú acord de la parella estable formalitzada pels convivents, d’acord amb l’article 234-4 del llibre segon del Codi civil de Catalunya, relatiu a la persona i la família, aprovat per la Llei 25/2010, de 29 de juliol.”.

L’esmentada bonificació pretén evitar un greuge comparatiu en el tractament tributari de les dissolucions de comunitat derivades de les separacions i dels divorcis que es formalitzen mitjançant sentència judicial, i que no estan subjectes a tributació en la modalitat impositiva d’AJD, de les que s’efectuen mitjançant escriptura pública d’acord amb la Llei estatal 15/2015, de 2 de juliol, de la jurisdicció voluntària que modifica, entre altres, els articles 82 i següents del Codi civil i permet que mitjançant escriptura pública es puguin formalitzar separacions i divorcis–.

Ara bé, aquesta bonificació no resulta aplicable a l’operació d’alliberament de deute que succeeix en aquest tipus d’operacions.

Aquesta conclusió deriva del fet que l’operació d’alliberament de deute és un acte jurídic independent del divorci (o de la separació) dels comuners i de l’extinció del condomini, tal com conclou la Direcció General de Tributs del Ministeri d’Hisenda i Funció Pública en la consulta vinculant número V3397-20, de 23 de novembre, que malgrat tracta d’un supòsit de dissolució de societat de guanys, la conclusió és extensible a la qüestió que ara es tracta:

“[…] Como ya se ha señalado en la contestación a la segunda cuestión, la liberación del deudor es un acto jurídico independiente de la liquidación de la sociedad legal de gananciales por lo que no le puede ser aplicado el régimen jurídico establecido para esta que prevé una exención en las transmisiones que se hagan a los cónyuges en pago de su haber de gananciales, teniendo en cuenta que el artículo 14 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre) prohíbe expresamente la analogía disponiendo que no se admitirá para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales.[…].”

Per tant, la bonificació prevista a l’article 5 de la Llei 2/2016, de 2 de novembre, no resulta aplicable a l’operació d’alliberament de deute que es documenta en l’escriptura pública i que formalitza la separació, el divorci o l’extinció d’unió estable de parella. ja que, com s’ha dit, és un acte independent a la separació o divorci dels comuners, essent aquell un acte en què, a més, ha d’intervenir un tercer aliè a aquests procediments civils (la persona o entitat creditora).