El Supremo reconoce la compensación de bases imponibles negativas generadas por una AIE tras regularización fiscal

REGULARIZACIÓN ÍNTEGRA

IS. BINs. El Tribunal Supremo reconoce la compensación de bases imponibles negativas generadas por una AIE tras regularización fiscal

Fecha: 19/12/2024

Fuente: web del Poder Judicial

Enlace: Sentencia del TS de 19/12/2024

Antecedentes y hechos que traen causa en el asunto

Contribuyente:

• Premium Quality Investments, S.L. (Premium), participó en un 2% en una Agrupación de Interés Económico (AIE).
• Durante una inspección fiscal a la AIE se determinaron bases imponibles negativas (BINs) para varios ejercicios (2008-2011).
• Premium solicitó la rectificación de su autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades (IS) de 2012 para incluir estas BINs.

Posición de la AEAT:

• La AEAT negó la compensación de las BINs alegando que no habían sido autoliquidadas ni declaradas originalmente por Premium en los ejercicios anteriores.

Resoluciones previas:

• El TEAR de Madrid confirmó la liquidación provisional.
• El TSJ de Madrid desestimó el recurso contencioso-administrativo de Premium.

 Objeto del recurso de casación:

• Determinar si Premium puede compensar BINs generadas por la AIE y reconocidas durante una regularización fiscal, pese a no haberlas declarado en su autoliquidación original.

Fallo del Tribunal Supremo

Decisión:

• El Tribunal Supremo estima el recurso de casación presentado por Premium, anula las resoluciones previas y concluye que Premium tiene derecho a rectificar su autoliquidación del IS de 2012 para compensar las BINs imputadas por la AIE.

Doctrina fijada:

• Las BINs generadas y reconocidas a una AIE pueden ser compensadas por sus socios en su porcentaje de participación, incluso si aparecen tras una regularización fiscal.
• El artículo 25.5 del TRLIS, que exige la acreditación de BINs mediante autoliquidaciones previas, no se aplica cuando las BINs se generan en el contexto de una AIE.

Fundamentos jurídicos

Principios aplicados:

Regularización íntegra:

• La Administración debe reflejar los resultados de una regularización fiscal a una AIE en la situación tributaria de sus socios.

Interdicción del enriquecimiento injusto:

• Negar la compensación de BINs a Premium beneficiaría injustamente a la Administración.

Actio nata:

• El derecho a compensar BINs surge cuando estas son reconocidas en una regularización fiscal, incluso si los ejercicios en que se generaron están prescritos.

Diferenciación del artículo 25.5 TRLIS:

• Este precepto regula la compensación de BINs generadas directamente por el contribuyente, no las imputadas por una AIE.

Artículos aplicables

Artículo 25.5 del TRLIS: Exige acreditar BINs mediante autoliquidación y documentación. No aplicable en este caso porque las BINs provienen de una AIE.

Artículo 48.1 del TRLIS: Establece la imputación de bases imponibles de una AIE a sus socios.