La anulación de la liquidación del IS por la inconstitucionalidad procede aumentar las BINs sin necesidad de rectificación

INCONSTITUCIONALIDAD DEL RD Ley 3/2016

IS. La AN determina que la anulación de la liquidación del IS por la inconstitucionalidad del RD Ley 3/2016 procede aumentar las BINs sin necesidad de rectificación de la autoliquidación.

Fecha: 14/10/2024

Fuente: web del Poder judicial

Enlace: Sentencia de la AN de 14/10/2024

Antecedentes y Hechos

• La entidad Cimenta2 Gestión e Inversiones, S.A. presentó en 2018 su autoliquidación del IS conforme a la normativa vigente en ese momento.
• Posteriormente, en noviembre de 2021, la empresa solicitó a la AEAT la rectificación de dicha autoliquidación.
• Cimenta2 alegaba que las modificaciones a la LIS introducidas por el Real Decreto-Ley 3/2016 eran inconstitucionales y solicitó que se incrementara su base imponible negativa.
• La Unidad de Gestión de Grandes Empresas de la AEAT desestimó la solicitud, lo que motivó a la empresa a interponer una reclamación ante el TEAR de Andalucía, que también fue denegada. Tras un recurso de alzada, el TEAC volvió a desestimar la reclamación. Finalmente, la entidad recurrió a la Audiencia Nacional.

Fallo del Tribunal

• La Audiencia Nacional estimó el recurso, anulando las resoluciones previas y reconociendo el derecho de Cimenta2 a la rectificación de la autoliquidación del IS del ejercicio de 2018.
• En particular, el Tribunal declaró que procede recalcular la base imponible negativa de la empresa según el marco legal anterior a la aplicación del Real Decreto-Ley 3/2016. La Audiencia concluyó que la modificación de la base imponible, impuesta por el Real Decreto-Ley 3/2016, vulnera la Constitución.

Fundamentos Jurídicos del Fallo

El fallo se basa en varios fundamentos jurídicos clave:

Inconstitucionalidad del Real Decreto-Ley 3/2016:

• La Audiencia Nacional consideró que las disposiciones de este Real Decreto, aplicadas en la autoliquidación de Cimenta2, afectan al deber de contribuir sin respetar los límites del Decreto-Ley según el artículo 86 de la Constitución Española. Se remite a la reciente Sentencia del Tribunal Constitucional de enero de 2024, que declara inconstitucionales y nulas las disposiciones modificativas del IS contenidas en el Real Decreto-Ley 3/2016.

Restablecimiento de la Situación Jurídica Individualizada:

• La Audiencia Nacional estimó que la anulación del acto administrativo incluye la obligación de restablecer la situación jurídica de Cimenta2, permitiéndole una rectificación directa en lugar de devolver el expediente a la Administración para repetir el procedimiento. Se invoca el derecho a una tutela judicial efectiva y se descarta la necesidad de un nuevo proceso de rectificación administrativo.

Normativa Procesal y Ejecución:

• La Audiencia Nacional se apoya en artículos de la Ley General Tributaria (LGT) y en el Reglamento de Revisión Administrativa, para señalar que, ante el reconocimiento judicial del derecho a la devolución, se puede proceder a la ejecución sin necesidad de pasos administrativos adicionales.

Jurisprudencia Relacionada

Sentencia del Tribunal Constitucional (STC 11/2024): Declara inconstitucional el Real Decreto-Ley 3/2016, que limita compensaciones fiscales del IS.

Sentencia del Tribunal Supremo (STS 339/2024): Reafirma la aplicación retroactiva de la inconstitucionalidad de una norma tributaria, invalidando actos administrativos anteriores basados en esta.