La aplicación de la normativa autonómica en el ISD por un contribuyente no residente en España es un derecho

NORMATIVA AUTONÓMICA

ISD. La aplicación de la normativa autonómica en el ISD por un contribuyente no residente en España es un derecho y no una opción con lo que el no residente puede modificar su autoliquidación para aplicar la normativa autonómica.

Fecha: 21/06/2024

Fuente: web del Poder Judicial

Enlace: Acceder a Sentencia de la AN de 21/06/2024

Esta sentencia permite la aplicación de la normativa autonómica catalana en la liquidación del impuesto sobre sucesiones de la herencia de la madre de la recurrente, reconociendo su derecho a optar por dicha normativa sin estar limitada por el plazo de declaración inicial.

Antecedentes de Hecho:

• Ascensión, madre de la recurrente Tomasa, y residente en Francia, falleció el 1 de julio de 2019.
• El 25 de septiembre de 2019, Tomasa aceptó la herencia de su madre, adquiriendo el caudal hereditario compuesto por bienes inmuebles situados en España.
• Tomasa presentó la autoliquidación por el impuesto sobre sucesiones el 3 de diciembre de 2019, aplicando la normativa estatal española.
• La Oficina Nacional de Gestión Tributaria emitió una liquidación el 28 de agosto de 2020, resultando en una cuota a ingresar de 10.979,38 euros. Esta cantidad incluye 10.716,94 euros de cuota y 26,43 euros de intereses de demora.
• La liquidación difería de lo declarado por Tomasa debido a varios factores, como la no procedencia de la deducción del impuesto soportado en la adquisición hereditaria precedente (del padre) y la aplicación de un tipo medio del 18,08% sobre el valor de los bienes inmuebles situados en España.

Solicitud de Rectificación:

• El 2 de octubre de 2020, Tomasa solicitó la rectificación de la autoliquidación presentada el 3 de diciembre de 2019, y la devolución de ingresos indebidos, basándose en la jurisprudencia derivada de la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) de 3 de septiembre de 2014, que establece que los residentes en la UE tienen derecho a aplicar la normativa autonómica de la Comunidad Autónoma donde se encuentren los bienes heredados.
• Esta solicitud argumentaba que se había cometido un error al no aplicar la legislación autonómica catalana, conforme a la mencionada sentencia del TJUE.

Resoluciones administrativas:

• La Oficina Nacional de Gestión Tributaria desestimó el recurso de reposición presentado por Tomasa el 14 de octubre de 2020, confirmando la liquidación inicial.
• Tomasa interpuso una reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), que fue desestimada el 28 de febrero de 2023.

Cuestiones Litigiosas:

• El recurso planteaba si Tomasa tenía derecho a aplicar la normativa autonómica catalana en la liquidación del impuesto sobre sucesiones de su madre, o si este derecho debía ejercitarse dentro del plazo de declaración inicial según el artículo 119 de la Ley General Tributaria (LGT).
• La disposición adicional segunda de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones, adaptada por la sentencia del TJUE de 2014, permite a los contribuyentes optar por la normativa autonómica en ciertos casos de herencias transfronterizas dentro de la UE.

La AN:

Esta sentencia permite la aplicación de la normativa autonómica catalana en la liquidación del impuesto sobre sucesiones de la herencia de la madre de la recurrente, reconociendo su derecho a optar por dicha normativa sin estar limitada por el plazo de declaración inicial.

Fundamentos de Derecho:

• La disposición adicional segunda de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones no regula una opción tributaria, sino un derecho ejercitable sin limitaciones temporales.
• El TEAC no se ajustó al ordenamiento jurídico al desestimar la aplicación de la normativa autonómica catalana en la liquidación del impuesto.