EFECTO PRECLUSIVO DE LA COMPROBACIÓN LIMITADA
LGT. COMPROBACIÓN LIMITADA. El Tribunal Supremo confirma nuevamente que los efectos preclusivos de las comprobaciones limitadas no se extienden a otros periodos impositivos
Fecha: 09/12/2024
Fuente: web del Poder Judicial
Enlace: Sentencia del TS de 09/12/2024
Antecedentes y hechos
El Tribunal Supremo resuelve el recurso de casación nº 2606/2023, interpuesto por BOPRECI, S.L. contra la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, que desestimó su impugnación frente a una resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Madrid (TEARM) relativa al Impuesto sobre Sociedades para los ejercicios 2013, 2014 y 2015.
Contexto del conflicto:
- En 2008, BOPRECI, S.L. adquirió derechos de imagen de un socio, contabilizados como activo intangible y amortizados.
- La Inspección de los ejercicios 2011 y 2012 concluyó que los derechos no eran activos intangibles, eliminando ajustes extracontables y bases imponibles negativas relacionadas.
- Una comprobación limitada sobre el ejercicio 2016 validó parcialmente bases negativas, pero esta regularización no reconoció efectos preclusivos sobre los ejercicios 2013-2015, que fueron revisados posteriormente por la Inspección, eliminando nuevamente dichas bases.
Objeto del recurso de casación:
- Determinar si los efectos preclusivos del artículo 140 de la Ley General Tributaria (LGT) impiden que la Administración realice una nueva regularización sobre elementos tributarios previamente comprobados en procedimientos de comprobación limitada.
Fallo del Tribunal Supremo
El TS desestima el recurso de casación y confirma la sentencia del TSJ Madrid, concluyendo que:
Efectos preclusivos:
- La comprobación limitada del ejercicio 2016 no tiene efectos preclusivos sobre los ejercicios 2013-2015, ya que cada procedimiento se limita al ámbito temporal específico que se haya examinado.
Doctrina:
- No procede fijar nueva jurisprudencia, dado que el caso no aporta elementos distintos a los ya analizados en precedentes.
Fundamentos jurídicos
El Tribunal basa su decisión en:
Ámbito temporal de las comprobaciones limitadas:
- Según el artículo 140.1 LGT, los efectos preclusivos se aplican solo dentro del mismo ámbito temporal comprobado, salvo que se descubran nuevos hechos o circunstancias.
Limitaciones del procedimiento de comprobación limitada:
- Conforme al artículo 136 LGT, la comprobación limitada no permite examinar contabilidad mercantil ni elementos no declarados específicamente.
Seguridad jurídica:
- La sentencia asegura que las actuaciones de la Administración respetan los principios de proporcionalidad y seguridad jurídica, evitando revisiones arbitrarias de las liquidaciones.
Artículos aplicados
Artículo 136 LGT: Regula el alcance y limitaciones de las comprobaciones limitadas.
Artículo 140 LGT: Establece los efectos preclusivos de las comprobaciones limitadas y las excepciones aplicables.
Artículo 141 LGT: Define las competencias y alcance del procedimiento de inspección.