El pago contingente ligado a ingresos de alquiler incrementa el coste fiscal del edificio como gasto deducible

GASTO DEDUCIBLE

IS. PAGO CONTINGENTE. El pago contingente ligado a ingresos de alquiler incrementa el coste fiscal del edificio. Los cambios en la estimación de dicha contraprestación contingente se contabilizarán prospectivamente.

La DGT rechaza su deducción inmediata y permite su amortización prospectiva si contablemente forma parte del precio de adquisición.

Fecha:  13/01/2026                 Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V0046-26 de 13/01/2026

SÍNTESIS: La DGT establece que los pagos contingentes vinculados a ingresos por arrendamiento forman parte del precio de adquisición del inmueble, siempre que estén directamente ligados a su explotación. En consecuencia, no son gasto deducible inmediato, sino que incrementan el valor del activo y deben amortizarse de forma prospectiva conforme a su vida útil. Este criterio refuerza la prevalencia del tratamiento contable en ausencia de norma fiscal específica y obliga a revisar estimaciones futuras cuando varíen las condiciones del pago contingente.

HECHOS.

• • La entidad X adquiere un edificio de viviendas para arrendarlo.
  • El contrato prevé ajustes al alza del precio durante 12 meses, vinculados a ingresos brutos por alquiler y a otros indicadores como ocupación y costes de servicios.

PREGUNTA.

• • Si esos ajustes son mayor valor del inmovilizado amortizable o gasto directo del ejercicio.

CONTESTACIÓN DE LA DGT.

• • La DGT concluye que el pago contingente vinculado al volumen de ingresos por arrendamiento parece integrar el mayor precio de adquisición del edificio, no un gasto inmediato. Si cambia la estimación, se ajusta el valor contable del activo y del pasivo, y la amortización futura se recalcula prospectivamente. Para otros indicadores, la DGT no concluye por falta de detalle del supuesto.
  • La razón es que la LIS parte del resultado contable, salvo corrección fiscal específica; y aquí no hay una norma fiscal que altere el tratamiento contable. La amortización será deducible si corresponde a depreciación efectiva, aplicando las reglas del artículo 12 LIS.

Artículos aplicables.

• Arts. 10.3, 11.1, 11.3, 12 y 17.1 LIS: determinan base imponible, devengo, inscripción contable, amortización deducible y valoración fiscal conforme a criterios contables.
• Art. 4 RIS: concreta cuándo la amortización según tablas se considera depreciación efectiva.
• PGC, NRV 2.ª y 22.ª, y RICAC 1-3-2013: justifican que el pago contingente pueda formar parte del coste y que los cambios de estimación se apliquen prospectivamente.