Los atrasos salariales derivados de una revisión aprobada por convenio colectivo tributan en el ejercicio en que resultan exigibles

PERCEPCIÓN EN EL AÑO SIGUIENTE

IRPF. INCREMENTO SALARIAL. Los atrasos salariales derivados de una revisión aprobada por convenio colectivo tributan en el ejercicio en que resultan exigibles, aunque correspondan a períodos anteriores

La DGT determina que los incrementos salariales correspondientes a 2025, percibidos en febrero de 2026, deben imputarse al ejercicio 2026, al haberse suscrito en ese año el convenio colectivo que reconoce el derecho a su percepción. No procede presentar una autoliquidación complementaria del IRPF de 2025.

Fecha:  30/09/2026         Fuente:  web de la AEAT   Enlace:  Consulta DGT V5701-26 de 30/09/2026

SÍNTESIS: Los atrasos salariales derivados de un convenio colectivo tributan en el ejercicio en que resultan exigibles, aunque correspondan a años anteriores

La DGT señala que los incrementos salariales correspondientes a 2025, percibidos en febrero de 2026 como consecuencia de una revisión salarial aprobada por convenio colectivo, deben imputarse al IRPF de 2026, ejercicio en el que se suscribe el convenio y nace el derecho a exigir su abono. Conforme al artículo 14.1.a) de la LIRPF, el criterio determinante es la exigibilidad de los rendimientos, no el período al que corresponden. Por tanto, no resulta aplicable la regla especial de atrasos del artículo 14.2.b) de la LIRPF ni procede presentar una declaración complementaria de 2025.

CLAVES PARA EL ASESOR

Orientación general e informativa. No constituye asesoramiento.

HECHOS EXPUESTOS POR EL CONSULTANTE

• • El consultante ha percibido en febrero de 2026 determinados incrementos salariales correspondientes al ejercicio 2025, como consecuencia de una revisión salarial aprobada mediante convenio colectivo.
  • La DGT parte expresamente de la hipótesis de que el convenio colectivo fue publicado en 2026.

CUESTIÓN PLANTEADA

• • Se consulta a qué período impositivo del IRPF deben imputarse los incrementos salariales correspondientes a 2025, pero percibidos en febrero de 2026 como consecuencia de la revisión salarial aprobada por convenio colectivo.

CONTESTACIÓN Y FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA DGT

• • La DGT concluye que los incrementos salariales deben imputarse al período impositivo 2026, al tratarse del ejercicio en el que se suscribe el convenio colectivo y se establece su abono.

La contestación se fundamenta en las siguientes consideraciones:

a) Regla general de imputación temporal de los rendimientos del trabajo.

• • El artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006, del IRPF, establece que los rendimientos del trabajo se imputarán al período impositivo en el que resulten exigibles por su perceptor.
  • Por tanto, la imputación fiscal no depende necesariamente del momento del cobro ni del período durante el que se prestaron los servicios, sino de cuándo el trabajador adquiere el derecho a exigir las cantidades correspondientes.

b) Regla especial aplicable a los atrasos salariales.

• • El artículo 14.2.b) de la misma ley regula los supuestos en los que, por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos del trabajo se perciben en un período impositivo posterior a aquel en el que resultaron exigibles.
  • En tales casos, los rendimientos deben imputarse al ejercicio de su exigibilidad mediante la correspondiente autoliquidación complementaria, sin sanciones, intereses de demora ni recargos, dentro del plazo previsto legalmente.

c) Aplicación al supuesto consultado.

• • La DGT considera que los incrementos salariales no eran exigibles durante 2025, puesto que el convenio colectivo que los reconoce se suscribe en 2026 y establece su abono en ese mismo ejercicio.
  • En consecuencia, no estamos ante rendimientos exigibles en 2025 cuyo pago se hubiera retrasado hasta 2026, sino ante rendimientos cuyo derecho de cobro nace en 2026, aunque su cálculo se refiera a salarios correspondientes a 2025.
  • Por ello, no resulta aplicable la regla especial de atrasos del artículo 14.2.b) de la LIRPF, y las cantidades deben integrarse en la declaración del IRPF de 2026, conforme a la regla general del artículo 14.1.a).

Normativa aplicable

• Artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006, del IRPF. Imputación temporal. Establece la regla general de imputación de los rendimientos del trabajo al período impositivo en el que resulten exigibles. Constituye el fundamento principal de la contestación, pues el derecho a percibir los incrementos salariales surge en 2026.
• Artículo 14.2.b) de la Ley 35/2006, del IRPF. Atrasos salariales. Regula los rendimientos percibidos después del ejercicio en que resultaron exigibles, por causas justificadas no imputables al contribuyente. La DGT examina este precepto, pero descarta su aplicación porque los incrementos salariales no eran exigibles en 2025.

Doctrina administrativa relacionada

La consulta V5701-26 no establece un criterio nuevo. Existen pronunciamientos anteriores que permiten identificar una línea interpretativa consolidada sobre la exigibilidad de los atrasos salariales.

• Consulta vinculante V2469-22, de 30 de noviembre de 2022. La DGT examinó los atrasos salariales correspondientes a 2021 derivados de un convenio suscrito en febrero de 2022. Concluyó que debían imputarse a 2022, ejercicio en el que surgía el derecho a exigirlos. También abordó la regularización del tipo de retención aplicable.

Criterio coincidente con la consulta analizada.

• Consulta vinculante V1762-23, de 19 de junio de 2023. En este supuesto, la DGT consideró que, salvo previsión distinta del convenio, los atrasos eran exigibles en los ejercicios en los que se había realizado el trabajo retribuido. Al percibirse posteriormente, procedía aplicar el artículo 14.2.b) de la LIRPF y presentar las correspondientes autoliquidaciones complementarias.