La exención de las subvenciones recibidas por asociaciones sin ánimo de lucro depende de la naturaleza de la actividad financiada

SUBVENCIONES RECIBIDAS

IS. ASOCIACIÓN SIN ÁNIMO DE LUCRO. La exención de las subvenciones recibidas por asociaciones sin ánimo de lucro depende de la naturaleza de la actividad financiada

La DGT aclara que las subvenciones destinadas a financiar actividades que constituyan el objeto social de una asociación estarán exentas siempre que no impliquen el desarrollo de una actividad económica. La existencia de una organización de medios para producir bienes o prestar servicios determina la tributación de la ayuda, aunque la actividad persiga fines sociales o terapéuticos.

Fecha:  14/05/2026         Fuente:  web de la AEAT   Enlace:  Consulta DGT V1073-26 de 14/05/2026

SÍNTESIS: Las subvenciones recibidas por asociaciones sin ánimo de lucro no están exentas cuando financian actividades económicas

La DGT aclara que las subvenciones recibidas por asociaciones sin ánimo de lucro acogidas al régimen de entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades estarán exentas cuando financien actividades vinculadas a sus fines estatutarios que no tengan carácter económico. Por el contrario, estarán sujetas y no exentas cuando se destinen a financiar actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de medios materiales o humanos para producir bienes o prestar servicios, aunque persigan fines sociales y no exista ánimo de lucro.

En el supuesto analizado, relativo a una subvención europea para desarrollar terapias basadas en la naturaleza, la DGT considera que podría existir una actividad económica, cuestión de hecho que deberá acreditarse atendiendo a las circunstancias concretas.

CLAVES PARA EL ASESOR

Orientación general e informativa. No constituye asesoramiento.

HECHOS EXPUESTOS POR LA CONSULTANTE

• • La entidad consultante es una asociación sin ánimo de lucro formada por profesionales y colaboradores cuyo objetivo consiste en impulsar la horticultura y la jardinería social y terapéutica para promover el bienestar de las personas mediante el contacto con la naturaleza.
  • Según manifiesta, no está dada de alta en ninguna actividad económica y sus ingresos proceden de actividades de formación y divulgación.
  • La asociación ha recibido una subvención del programa europeo Horizonte Europa, dentro de una convocatoria destinada al desarrollo de terapias basadas en la naturaleza para mejorar la salud y el bienestar de las comunidades.

CUESTIÓN PLANTEADA

• • La consultante pregunta cuál es el tratamiento fiscal que corresponde a la subvención recibida.
  • En particular, debe determinarse si la ayuda constituye una renta exenta del Impuesto sobre Sociedades por estar destinada al cumplimiento de sus fines estatutarios o si, por el contrario, debe tributar al financiar el desarrollo de una actividad económica.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

1. Régimen fiscal aplicable a la asociación

• • La DGT comienza examinando el régimen tributario de la entidad.
  • El artículo 2 de la Ley 49/2002 incluye entre las entidades que pueden acogerse a su régimen fiscal especial a las asociaciones declaradas de utilidad pública, siempre que cumplan los requisitos legalmente exigidos.
  • Dado que la consultante no manifiesta haber obtenido dicha declaración, la DGT parte de que no puede aplicar el régimen fiscal de la Ley 49/2002.
  • En consecuencia, siempre que efectivamente carezca de ánimo de lucro, queda comprendida en el régimen de entidades parcialmente exentas previsto en el artículo 9.3.a) y en los artículos 109 a 111 de la LIS.

2. La exención exige que las rentas no procedan de actividades económicas

• • El artículo 110.1.a) de la LIS establece la exención de las rentas obtenidas por las entidades parcialmente exentas cuando procedan de actividades que constituyan su objeto o finalidad específica, siempre que no tengan la consideración de actividades económicas.
  • Por su parte, el artículo 5.1 de la LIS considera actividad económica la ordenación por cuenta propia de medios de producción, recursos humanos o ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
  • De la interpretación conjunta de ambos preceptos, la DGT distingue dos situaciones:
  • Subvención exenta: cuando financia actuaciones vinculadas a la finalidad específica de la asociación que no constituyen actividades económicas.
  • Subvención sujeta y no exenta: cuando financia actividades que implican una organización de medios materiales o humanos para producir bienes o prestar servicios.
  • La DGT advierte expresamente de que la actividad económica puede existir tanto cuando las prestaciones se realizan a favor de terceros como cuando sus destinatarios son los propios asociados.

3. Aplicación al supuesto consultado

• • En el caso examinado, la subvención se destina al desarrollo de terapias basadas en la naturaleza, una finalidad directamente relacionada con el objeto de la asociación.
  • Sin embargo, esa coincidencia no determina por sí sola la exención.
  • La DGT considera que, a partir de los escasos datos facilitados, podría existir una actividad económica si la ejecución del proyecto supone la ordenación de medios materiales o humanos para prestar servicios terapéuticos.
  • En tal supuesto, la subvención estaría sujeta y no exenta del Impuesto sobre Sociedades.
  • No obstante, la DGT no declara acreditada definitivamente la existencia de actividad económica, al tratarse de una cuestión de hecho que puede ser objeto de prueba ante la Administración tributaria por cualquier medio admitido en Derecho.

4. Deducibilidad de los gastos

• • El artículo 111 de la LIS establece reglas específicas para determinar la base imponible de las entidades parcialmente exentas.
  • No serán fiscalmente deducibles los gastos exclusivamente imputables a rentas exentas.
  • Por su parte, los gastos parcialmente imputables a rentas no exentas serán deducibles en la proporción que representen los ingresos obtenidos por actividades económicas respecto de los ingresos totales de la entidad.
  • Tampoco serán deducibles las cantidades que constituyan aplicación de resultados, particularmente las destinadas al sostenimiento de actividades exentas.

5. Tipo de gravamen y obligaciones de declaración

• • La consulta señala el tipo general del 25% y menciona la posibilidad de aplicar el 23% cuando la cifra de negocios del ejercicio anterior sea inferior a un millón de euros.
  • Asimismo, recuerda que, conforme al artículo 124.3 de la LIS, las entidades parcialmente exentas no tendrán obligación de presentar declaración cuando concurran simultáneamente estas tres condiciones:
  • Ingresos totales anuales no superiores a 75.000 euros.
  • Ingresos correspondientes a rentas no exentas no superiores a 2.000 euros anuales.
  • Todas las rentas no exentas obtenidas sometidas a retención.

Normativa aplicable y fundamentos jurídicos

Los principales preceptos en los que se fundamenta la contestación son los siguientes:

• Artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002. Determinan qué entidades pueden acogerse al régimen fiscal especial de entidades sin fines lucrativos. La DGT presume que la consultante carece de declaración de utilidad pública.
• Artículo 5.1 LIS Define el concepto de actividad económica. Es fundamental para decidir si el proyecto subvencionado constituye una explotación económica.
• Artículo 9.3 LIS Establece el régimen de exención parcial aplicable a las asociaciones sin ánimo de lucro no comprendidas en el régimen de la Ley 49/2002.
• Artículo 110 LIS. Delimita las rentas exentas y excluye de la exención los rendimientos procedentes de actividades económicas. Es el fundamento principal de la respuesta.
• Artículo 111 LIS. Regula las especialidades en la determinación de la base imponible, particularmente la deducibilidad de gastos relacionados con rentas exentas y no exentas.
• Artículo 29.1 LIS. Regula los tipos de gravamen. Debe interpretarse teniendo en cuenta el régimen específico de las entidades parcialmente exentas y las modificaciones normativas posteriores.
• Artículo 124.3 LIS. Establece los requisitos acumulativos para que estas entidades queden dispensadas de presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades.