Publicades 4 consultes sobre diversos tributs.

Fecha: 26/10/2020

Fuente: web e-tributs

Enlace: Consultes

Impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques

Consulta núm. 371/19, de 7 d’agost de 2020

Qüestió: Càlcul de la base imposable de l’impost: tinença d’un vehicle de més de 200 cavalls mitjançant un contracte de leasing. No inclusió de l’opció a compra en la valoració.

Consulta núm. 473/19, de 7 d’agost de 2020

Qüestió: Base imposable: tinença de vehicle mitjançant contracte de leasing. Comptabilització del valor residual en el valor total del contracte.

Resposta de les dues consultes: Per tant, els vehicles de motor, la tinença dels quals correspon a una societat en virtut d’un contracte d’arrendament financer (leasing, en aquest cas), en el supòsit d’estar subjectes a l’impost, s’han de valorar, pel valor determinat conforme a les normes aplicables als arrendaments en l’impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats (ITPAJD).

Aplicant les regles de valoració d’aquest precepte a l’IANP, es considera que la base imposable en el cas de l’ús derivat de la realització d’una operació d’arrendament financer, està constituïda pel valor de les quantitats que s’hagin de satisfer durant tota la durada del contracte. No forma part de la base imposable el valor corresponent a l’opció de compra, atès que si bé aquest és un element definidor del contracte de leasing, no és obligatori que s’exerceixi.

Impost sobre les begudes ensucrades envasades

Consulta núm. 225/20, de 9 de setembre de 2020

Qüestió: Persona jurídica obligada a la presentació de l’autoliquidació de l’impost:  coincidència en la mateixa persona jurídica de centre logístic i supermercats.

Resposta: En el supòsit descrit en la consulta, en la mesura que qui subministra les begudes -centre logístic- i l’establiment que les posa a disposició del consumidor, siguin la mateixa persona jurídica, resultarà d’aplicació allò disposat en el segon paràgraf de l’article 74.1 transcrit, i, per tant, és dita persona jurídica la que estarà obligada a presentar les corresponents autoliquidacions del tribut, en condició de contribuent.

En conseqüència,  essent aquest el cas, i tal i com s’ha manifestat aquest centre directiu en la consulta 32/18, a què feu referència en el vostre escrit, la societat ha de subministrar als seus proveïdors, una declaració en què constin les seves dades identificatives, en la qual manifesti que també actua com a substitut del contribuent (en aquest cas, a través d’un centre logístic), d’acord amb allò establert a l’article 7.2.b) del Decret 73/2017, de 20 de juny, pel qual s’aprova el reglament de l’impost.

Consulta núm. 250/20, de 18 de setembre 2020

Qüestió: Coincidència en la mateixa persona jurídica de centre logístic i supermercats: obligació de presentació de l’autoliquidació de l’impost en concepte de contribuent.

Es consulta qui ha de presentar les autoliquidacions corresponents a l’IBEE en el supòsit en què una empresa subministra les begudes a les plataformes de l’entitat X, SL i aquesta, al seu torn als seus punts de venda.

Resposta: en el cas plantejat, sembla que el darrer distribuïdor (substitut del contribuent) i el punt de venda (contribuent) coincideix en la mateixa persona jurídica (centre logístic X, SL), que és qui està obligat a presentar l’autoliquidació de l’impost en qualitat de contribuent, d’acord amb la referència a l’article 73.3 que s’estableix a l’article 74.1 de la Llei.

Data: 16/10/2020

Font: web e-tributs

Enllaç: accedir

Impost sobre successions i donacions – Donacions

Consulta núm. 275/19, de 23 de març de 2020

Qüestió: Constitució de préstecs a cadascun dels fills i posterior condonació del deute. Reducció del 95 % per donació de diners per l’adquisició del primer habitatge habitual.

RESUM CONTESTACIÓ: la referida reducció del 95% no resulta aplicable a l’operació de condonació del deute efectuada per la mare.

Consulta núm. 75/20, de 17 de juny de 2020

Qüestió: Donació de la meitat indivisa d’un immoble de mare a fill, el qual constituirà  l’habitatge habitual del donatari (qui ja era titular de l’altre meitat per donació anterior): anàlisi de l’aplicació de la reducció del 95 % de la base imposable.

Una mare vol donar al seu fill la meitat indivisa d’un pis de què és titular. Es fa constar que l’altra meitat indivisa ja és propietat del fill, que la va adquirir per donació del seu pare fa menys d’un any.

RESUM CONTESTACIÓ: no resultarà aplicable la reducció analitzada, en la mesura que no s’adquireix la totalitat de l’habitatge en el mateix moment (en unitat d’acte o en escriptures diferents de la mateixa data), encara que, segons manifesteu en l’escrit de consulta, aquest constitueix l’habitatge habitual del donatari.

Consulta núm. 105/20, de 31 de juliol de 2020

Qüestió: Reducció del 95 % de la base imposable en la donació de l’habitatge habitual: finca única en què existeixen dos habitatges independents.

Una senyora vol donar a la seva filla de 36 anys una finca, que està composta de dos habitatges independents, tot i que segons el Registre de la Propietat i el Cadastre es tracta d’una única entitat registral.

En relació amb els fets exposats, es consulta si és possible gaudir de l’aplicació de la reducció del 95 % per la donació de l’habitatge habitual pel que fa només a un dels habitatges, i sense l’aplicació de la reducció respecte de l’altre habitatge.

RESUM CONTESTACIÓ: Per tant, en el supòsit plantejat en la consulta, resulta aplicable la reducció en la donació efectuada per la mare a favor de la filla de 36 anys en la mesura que adquireix la totalitat de l’immoble que hagi de constituir el seu habitatge habitual. Per contra, en la donació de l’altre habitatge que no constituirà el seu habitatge habitual la donatària no es podrà aplicar la reducció del 95 % abans analitzada. A tal efecte, caldrà identificar en l’escriptura de donació cada un dels immobles, i el valor atribuït a cada un d’ells.

Consulta núm. V240/19, de 12 de juny de 2020

Qüestió: Reducció del 95 % en la transmissió mortis causa i entre vius de participacions de societat domiciliada a Portugal per part de donant-causant resident a Catalunya.

RESUM CONTESTACIÓ: quant al gaudiment de la reducció del 95 % en l’adquisició mortis causa de les participacions, d’allò exposat en la consulta sembla que es complirien els requisits exigits en l’article 10 i següents de la Llei 19/2010, sense que sigui impediment  el fet que la persona que realitza les funcions de direcció sigui no resident i que les participacions objecte de la transmissió siguin també d’una entitat no resident.

La mateixa conclusió esdevé aplicable, quant al gaudi de l’aplicació de la reducció del 95 % per l’adquisició entre vius de participacions en entitats, en cas d’acomplir-se els requisits disposats a l’article 41 i següents de la mateixa Llei. En aquest mateix sentit s’ha pronunciat aquest centre directiu en la consulta 79/18, d’11 de gener del 2019.

Tot això sens perjudici de les facultat de comprovació dels òrgans gestor i inspector.

Consulta núm. 30/20, de 23 de març de 2020

Qüestió: Reducció del 95 % en donació de participacions; donant en règim de jubilació activa que desenvoluparà tasques de comercial en l’entitat. d’una substitució fideïcomissària.

Una persona vol donar al seu fill unes participacions socials de què és titular. Es diu que el donant deixarà d’exercir les funcions de direcció i de percebre la corresponent remuneració, tot i que seguirà treballant per l’empresa com a comercial en règim de jubilació activa.

En relació amb els fets exposats, es consulta si el donatari podria gaudir de la reducció del 95 % del valor de les participacions en la donació referida.

RESUM CONTESTACIÓ:  S’observa, per tant, que el donant ha d’haver exercit, en el moment d’efectuar-se la donació, funcions de direcció i haver percebut una remuneració que li hagi suposat, almenys, el 50 % de la totalitat dels rendiments d’activitats econòmiques i del treball personal.

D’altra banda, la lletra e) de l’article 42 estableix que per a poder gaudir d’aquest benefici fiscal, el donant no pot realitzar, una vegada efectuada la transmissió de les participacions, funcions de direcció en l’entitat, és dir, la norma prohibeix que el donant realitzi funcions de control, de gestió i d’organització de la societat.

La contractació posterior del donant per a l’exercici de tasques de comercial a canvi de percebre una retribució (compatible amb la modalitat de jubilació activa) no suposaria un impediment per al gaudi de la reducció del 95% de la base imposable per a la transmissió entre vius de participacions en entitats al fill, sempre que no desenvolupi cap tasca consistent en la pressa de decisions en la societat.

Així doncs, en cas d’acomplir-se tots i cadascun dels requisits previstos a la normativa de l’impost (articles 41 i 42 de la Llei 19/2010), es podrà gaudir de l’aplicació de la reducció del 95 % per donació de participacions en entitats.

Impost sobre actius no productius de les persones jurídiques

Consulta núm. 60/20, de 20 d’abril de 2020

Qüestió: Concepte de “joia” als efectes de la presentació de la declaració informativa anual, model 543.

(…) en cas d’acomplir-se allò previst a l’article 14 de LIANP, l’empresa que es dediqui a la compravenda de joies (inclosa, en aquest concepte, aquesta tipologia de rellotges joia) de segona mà, haurà de presentar la declaració informativa, model 543, en cas que la posterior transmissió s’efectuï a favor d’una persona jurídica o a una entitat, que sense tenir personalitat jurídica, constitueixi una unitat econòmica o patrimoni separat susceptible d’imposició definides com a obligats tributaris per la normativa tributària general.

Consulta núm. 127/20, de 31 de juliol de 2020 

Qüestió: Cessió onerosa d’un bé immoble a persona vinculada: consideració d’actiu productiu a la data de meritació de l’impost.

(…) Una societat tenia cedit onerosament un bé immoble a un dels seus socis, el qual, segons es diu, no treballava de forma efectiva en l’entitat i no percebia una retribució superior al preu de cessió. Consegüentment, l’entitat va tributar en l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques (IANP) per als exercicis 2017, 2018 i 2019.

Ara bé, a partir del mes de novembre del 2019, la societat manifesta que es compleixen els requisits disposats a la normativa de l’impost per tal de considerar l’immoble com un actiu productiu: se’n cedeix l’ús a preu de mercat, el cessionari treballa de manera efectiva en l’entitat i alhora percep una retribució superior al preu de cessió del bé.

(…) Per tant, si en data 1 de gener del 2020 el bé immoble rep la consideració d’actiu productiu per acomplir-se la regla d’excepcionalitat establerta a l’article 4.1.b), la tinença de l’immoble per part de la societat no restarà subjecta a tributació en l’IANP. 

Consulta núm. 160/20, de 31 de juliol de 2020

Qüestió: Consideració d’actiu no productiu: vehicle afecte a l’activitat econòmica de l’entitat en un 50%, i cessió del 50% restant al soci com a rendiment en espècie.

(…)  si la cessió del 50% de l’ús del vehicle al soci tributa de manera efectiva com a rendiment en espècie, la tinença del bé referit per part de l’entitat quedarà exclosa de tributació en l’IANP. En cas contrari, d’estar subjecte a l’impost només es tributaria per la part que no es destina a l’activitat econòmica de l’empresa. La qual cosa haurà de ser valorada pels òrgans gestor i inspector de l’Administració tributària.

Impost sobre begudes ensucrades envasades

Consulta núm. 77/20, d’11 de maig de 2020

Qüestió: Principi de territorialitat de l’impost. Consumidor final situat fora de Catalunya.

Una empresa,  amb domicili a l’Estat espanyol, ven begudes ensucrades envasades a una empresa situada a Catalunya. Es fa constar que l’entrega dels productes es produeix a les Illes Balears com també el seu consum final.

(…) no es produeix el fet imposable de l’impost, atès que el mateix es realitza fora del territori de Catalunya, i perquè, en qualsevol cas, el consumidor final no es troba tampoc en el territori d’aplicació de l’impost. Aquest darrer aspecte és essencial per a l’exigència de l’impost en la mesura que el que persegueix el tribut amb la repercussió obligatòria és que sigui el consumidor final que suporti la càrrega tributària per aconseguir canvis en els hàbits de consum d’aquest tipus de beguda.

Consulta núm. 85/20, de 12 de juny 2020

Qüestió: Subjecció a tributació d’una xocolata desfeta.

1. a) En el cas de les begudes contemplades en l’apartat 4 de l’article 72 de la Llei (les llets o alternatives a les llets) s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant només el contingut de sucre afegit.
2. b) En la resta de casos de begudes ensucrades envasades s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant el contingut total del sucre de la beguda.

Per tant, serà necessari saber, als efectes d’aplicar-ne una o una altra de les conclusions anteriors, si el sucre que conté la present xocolata desfeta és afegit o no. En aquest mateix sentit es va pronunciar aquesta Direcció General respecte a un cas similar a l’actual (subjecció a tributació d’un suc de tomàquet), concretament en la consulta número 354/18, de 16 de gener de 2019

Consulta núm. 120/20, de 12 de juny de 2020

Qüestió: Subjecció a tributació d’un xocolata a la tassa.

1. a) En el cas de les begudes previstes a l’apartat 4 de l’article 72 de la Llei (les llets o alternatives a les llets) s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant només el contingut de sucre afegit.
2. b) En la resta de casos de begudes ensucrades envasades s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant el contingut total del sucre de la beguda.

Per tant, si el sucre que conté el present xocolata a la tassa és afegit, serà d’aplicació la conclusió exposada en la lletra a).

En aquest mateix sentit es va manifestar aquesta Direcció General en relació amb un cas similar a l’actual (subjecció a tributació d’un suc de tomàquet), concretament en la consulta número 354/18, de 16 de gener de 2019 .

Impost sobre instal·lacions que incideixen en el medi ambient

Consulta núm. V161/20, de 13 de juliol de 2020

Qüestió: Anàlisi de la subjecció a lIIMA: empresa que suspèn la seva activitat de producció d’energia elèctrica en data 4 de març del 2020.

En el cas concret objecte de consulta, l’interessat exposa que la unitat 2 del cicle combinat no està realitzant l’activitat  de producció d’energia elèctrica des del 4 de març del 2020, i, “previsiblement no podrà funcionar al llarg de l’any 2020”.

D’acord amb la normativa transcrita, i amb la lògica d’un pagament a compte de la liquidació final de l’exercici, el pagament fraccionat s’efectua sobre la base de la producció bruta d’energia elèctrica dels 3 anys naturals anteriors.

Quan en un cas com el plantejat en la consulta, es preveu que no es produirà el fet imposable (producció d’energia elèctrica durant el present exercici, comprès entre l’1 juliol i el 31 de desembre de 2020) manca de sentit exigir un pagament que posteriorment hauria de ser objecte de devolució.

Això no obsta perquè, si abans de finalitzar l’any, es reprèn l’activitat, sí que es produirà llavors el fet imposable amb l’obligació de presentació i ingrés de l’impost mitjançant autoliquidació el mes de gener de 2020 i, anteriorment i en el seu cas, del corresponent pagament fraccionat.

Tributació sobre el joc – taxes

Consulta núm. V46/20, de 20 de juliol de 2020

Qüestió: Taxa sobre rifes, tómboles i combinacions aleatòries: determinació base imposable.

(…) amb caràcter general, la base imposable està constituïda per l’import total de les butlletes, bitllets o els altres mitjans de participació oferts. I, com a excepció, en els supòsits en què no hi hagi un suport físic per l’import dels ingressos obtinguts.