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Consultes de 23/10/2019. Impost sobre actius no productius de les persones jurídiques. Subjecte passiu

Publicado: 24 octubre, 2019

Fecha: 23/10/2019

Fuente: web de la AEAT

Consulta núm.339/19, de 23 d’octubre de 2019

Qüestió: Subjecte passiu de l’IANP. Empresa amb domicili fiscal situat fora de Catalunya.

Tenint en compte el principi de territorialitat que regeix en l’àmbit dels tributs propis de les comunitats autònomes, previst a l’article 9 de la Llei orgànica 8/1980, de 22 de setembre, de finançament de les comunitats autònomes, es conclou que és subjecte passiu de l’IANP aquella persona jurídica (o entitat sense personalitat jurídica) que sigui titular de béns immobles no productius situats en el territori de Catalunya i titular de béns mobles no productius (determinats per la Llei 6/2017), sempre que tingui el seu domicili fiscal a Catalunya.

D’acord amb tot l’exposat, es conclou que si la societat no té fixat el seu domicili fiscal a Catalunya aquesta no esdevé subjecte passiu de l’IANP, tot i que els immobles improductius estiguin situats en aquesta comunitat autònoma.

Consulta núm.326/19, de 23 d’octubre de 2019

Qüestió: Subjecte passiu: Societat patrimonial té llogat un local a una societat vinculada.

L’article 6 de la LIANP, per la seva banda, determina que és subjecte passiu de l’impost a títol de contribuent:

“Són subjectes passius de l’impost sobre els actius no productius, a títol de contribuents, les persones jurídiques i les entitats que, sense tenir personalitat jurídica, constitueixen una unitat econòmica o patrimoni separat susceptible d’imposició, definides com a obligats tributaris per la normativa tributària general. En tots els casos el subjecte passiu ha de tenir objecte mercantil.”

El precepte anterior marca com a requisit de subjecció que la persona jurídica o l’entitat tingui “objecte mercantil”, concepte que no apareix definit en la pròpia Llei. Cal, per tant, verificar quin abast cal donar-li a aquest concepte, aplicant les regles d’interpretació referits a l’inici d’aquesta resolució, significativament l’apartat 1 de l’article 3 del Codi civil.

A tal efecte, cal acudir a la regla d’interpretació finalista o teleològica que resulta justament de la lectura del preàmbul de la Llei. En aquest sentit, hem de recordar que si bé no tenen caràcter normatiu, als preàmbuls o exposicions de motius de les lleis se’ls atribueix força o font d’interpretació. Doncs bé, el preàmbul de la LIANP acull la idea d’actiu improductiu com aquell que, en determinades condicions, resta al marge de l’activitat econòmica:

“(…) El fet de gravar uns actius no productius afectes a l’activitat econòmica possibilita que les persones jurídiques subjectes a l’impost intentin utilitzar llur patrimoni d’una manera més eficient amb substitució d’actius improductius per altres de més rendibles (…) El fet de gravar uns actius no afectes a l’activitat econòmica possibilita que les persones jurídiques subjectes a l’impost intentin utilitzar llur patrimoni d’una manera més eficient amb la substitució d’actius improductius per altres de més rendibles.”

Aquest lligam a l’activitat econòmica es repeteix més endavant, com bé assenyala la consultant:

“L’article 4 estableix en quins supòsits s’entén que un actiu és no productiu. La selecció i la descripció d’aquests actius (i de llur destinació o ús) s’inspira en l’objectiu de l’impost d’incidir en les situacions irregulars, en el sentit que els béns queden al marge de qualsevol vinculació amb l’activitat o objecte empresarial del subjecte passiu […].”

També el Tribunal Constitucional, en la seva sentència de 28 de febrer de 2019, que valida l’impost, acull aquesta vinculació del subjecte passiu a una activitat econòmica quan en el fonament jurídic 4, en què analitza la finalitat extrafiscal del tribut, diu:

“… si los bienes se afectan a una actividad económica el gravamen deja de ser exigible, por haberse logrado el propósito de la medida. Además, dado que el impuesto que analizamos recae sobre el valor total de los activos no productivos de cada entidad (art. 7.1), calculándose la cuota con arreglo a una tarifa progresiva de gravamen (art. 8), la cuantía del tributo se reducirá más que proporcionalmente, hasta desaparecer completamente, a medida que los activos del sujeto pasivo se vayan destinando a una actividad económica.”

El contingut del preàmbul, doncs, ens aporta una definició del subjecte passiu radicada en la realització d’una activitat econòmica en sentit ampli, i és aquest sentit el que cal atribuir a l’expressió “objecte mercantil” de l’article 6.

Per tant, i des d’una tasca interpretativa integradora del concepte, des de l’anàlisi de l’esperit i finalitat de la norma (article 3.1 del Codi civil), resulta que totes les consideracions anteriors menen cap un concepte de subjecte passiu vinculat a que l’entitat realitzi una activitat econòmica, de manera que és en aquest sentit que entenem que cal interpretar el concepte “objecte mercantil”.

Aquesta interpretació exclou, per tant, les entitats patrimonials regulades en l’article 5.2 de la Llei de l’impost sobre societats, com a subjectes passius del tribut, tota vegada que, per definició aquestes entitats no realitzen una activitat econòmica.

[en el mateix sentit Consulta núm. 231/19, de 23 d’octubre de 2019 . Qüestió: Subjecte passiu: societat patrimonial.]

RIC. Bienes aptos para su materialización. Materialización mediante suscripción de acciones de otra entidad vía compensación de deudas

Publicado: 23 octubre, 2019

Fecha: 08/10/2019

Fuente: web de la AEAT

Enlace: acceder a Resolución del TEAC de 08/10/2019

Criterio 2:

Sólo serán aptas como materialización indirecta las inversiones realizadas por la entidad participada cuando exista una relación causa-efecto entre los recursos obtenidos y las inversiones realizadas, de forma tal que no se considera que exista tal causa-efecto cuando la materialización es la realizada en la suscripción de acciones de una ampliación de capital realizada por una sociedad mediante compensación de deudas que la participada (que es la que realizará la inversión directa) tenía para con la participante ya que dicha operación ninguna liquidez otorgó a la participada

Criterio reiterado en RG 603/15

Ley 19/1994 Modificación del Régimen Económico Fiscal de Canarias.

Artículo 27. Reserva para inversiones en Canarias.

Las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en Canarias deberán materializarse en el plazo máximo de tres años, contados desde la fecha del devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en que se ha dotado la misma, en la realización de alguna de las siguientes inversiones:

…. [ver más]

RIC. Bienes aptos para su materialización. Materialización mediante suscripción de acciones de otra entidad. Materialización anticipada por parte de la sociedad participada

Publicado:

Fecha: 08/10/2019

Fuente: web de la AEAT

Enlace: acceder a Resolución del TEAC de 08/10/2019

Criterio 1:

Sólo serán aptas como materialización indirecta las inversiones realizadas por la entidad participada con posterioridad a la ampliación de capital, toda vez que las realizadas antes se han financiado con financiación ajena: préstamos que después se compensan mediante compensación por ampliación de capital a la que acude el prestamista.

Criterio reiterado en RG 2863/07 confirmada por SAN de 24-11-2011 (rec. nº. 458/2008).

Ley 19/1994 Modificación del Régimen Económico Fiscal de Canarias.

Artículo 27. Reserva para inversiones en Canarias.

Las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades tendrán derecho a la reducción en la base imponible de las cantidades que, con relación a sus establecimientos situados en Canarias, destinen de sus beneficios a la reserva para inversiones de acuerdo con lo dispuesto en este artículo.

Las entidades que tengan por actividad principal la prestación de servicios financieros o la prestación de servicios a entidades que pertenezcan al mismo grupo de sociedades en el sentido del apartado 3 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, únicamente podrán disfrutar de la reducción prevista en el párrafo anterior cuando materialicen los importes destinados a la reserva en las inversiones previstas en las letras A, B y, en su caso, en las condiciones que puedan establecerse reglamentariamente, en el número 1.º de la letra D del apartado 4 de este artículo.

Publicada una consulta sobre el tractament en l’impost d’actius no productius de les entitats patrimonials

Publicado: 18 octubre, 2019

Consulta núm. V289/19, 17 d’octubre de 2019

Resum: No estaran subjectes les entitats patrimonials.

Data: 17/10/2019

Font: web e-tributs

Enllaç: Consulta núm. V289/19, 17 d’octubre de 2019

Es pregunta sobre el tractament en l’IANP de les entitats patrimonials i la interpretació del concepte «treball efectiu a la societat»

a) Si estan subjectes a l’impost les entitats patrimonials regulades a l’article 5.2 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats (en endavant, LIS).

Aquesta interpretació exclou, per tant, les entitats patrimonials regulades en l’article 5.2 de la Llei de l’impost sobre societats, com a subjectes passius del tribut, tota vegada que, per definició aquestes entitats no realitzen una activitat econòmica.

b) En segon lloc, es pregunta com cal determinar la concurrència dels requisits per a qualificar una societat com a entitat patrimonial.

Per donar resposta a la qüestió plantejada, cal aplicar la norma de meritació, ja que, d’acord amb l’article 21.1 de la Llei general tributària:

“[…] La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. […]”

Doncs bé, d’acord amb l’article 9 de la LIANP, aquest es merita l’1 de gener de cada any, per la qual cosa cal referir tots els elements del tribut a aquesta data.

Atès que la data de meritació a inicis de l’exercici no permet determinar la patrimonialitat o no d’una entitat en aquell mateix exercici, només pot atribuir-se aquesta condició per referència al darrer exercici tancat immediatament anterior a la data de meritació.

c) En darrer terme, la consultant planteja la qüestió relativa a com cal interpretar el concepte treball efectiu en la societat a què es fa referència en l’article 4.1.b) de la LIANP:

Una vegada més, hem de seguir l’íter interpretatiu en matèria tributària que estableix l’article 12.2 de la Llei general tributària transcrit a l’inici, i d’acord amb el qual hem d’adreçar-nos, en primer lloc, a la definició dels conceptes dins de la normativa tributària. En aquest sentit, la indefinició de la pròpia LIANP del concepte “treball efectiu en la societat”, es pot resoldre mitjançant el concepte de treball que deriva de la normativa tributària, singularment, en la LIRPF, sense necessitat, per tant, d’acudir a d’altres branques del dret (com podria ser la laboral-social). Així, la integració dins la pròpia normativa tributària aporta un sentit de coherència del sistema fiscal que resulta determinant.

Efectivament, tal com assenyala la consultant, l’article 17.1 de la LIRPF, aporta aquesta definició que ens permet integrar el buit de la Llei de l’IANP, en establir:

“1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.”

D’acord amb l’exposat, cal concloure que el tret rellevant, als efectes de la tributació en l’IANP, és la percepció de rendiments qualificats de rendiment del treball en la societat, no tenint incidència en aquest requisit la tipologia de contracte que vincula al perceptor d’aquests rendiments amb la societat i sens perjudici de quin sigui el seu règim d’afiliació a la Seguretat Social.

En tot cas, la norma exigeix que es treballi de manera efectiva en la societat.

Galicia. Pacto de mejora y la apartación en la transmisión de varios bienes inmuebles en distintas fechas y mediante varias escrituras públicas

Publicado: 15 octubre, 2019

consulta que contesta dudas sobre los pactos de mejora y apartación son pactos sucesorios en Galicia.

Fecha: 20/08/2019

Fuente: web de la AEAT

Enlace: acceder a Consulta de la DGT

Hechos:

El padre de la consultante pretende transmitirle mediante pacto de mejora con entrega de bienes varios inmuebles, en distintas fechas cada uno de ellos, e individualmente, mediante escrituras públicas distintas.

Se plantea:

Si cada una de las operaciones que se realicen por separado, en escrituras públicas distintas, tienen que acumularse, o si son totalmente autónomas e independientes a todos los efectos y se practica por cada una la liquidación que proceda y con aplicación de reducciones y bonificaciones por cada uno de los pactos de mejora.

La DGT:

Primera: La apartación y el pacto de mejora, regulados en los artículos 209 a 227 de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de Derecho Civil de Galicia, son pactos sucesorios y, como tales, títulos sucesorios a los efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Segunda: En los casos de pacto de mejora con entrega de bienes de presente al mejorado, dado que este adquiere la propiedad de aquellos el día en que se cause o celebre dicho pacto, el impuesto se devengará en ese momento y no cuando se produzca la muerte del “mejorante”.

Tercera: Dado que tanto el pacto de mejora como la “apartación” constituyen adquisiciones “mortis causa”, en la liquidación del impuesto serán aplicables todos los beneficios fiscales regulados en la normativa del impuesto para dicho tipo de adquisiciones.

Cuarta: La normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones regula supuestos de acumulación aplicables a negocios jurídicos gratuitos e “inter vivos” (donaciones y demás transmisiones “inter vivos” equiparables”), pero no supuestos de acumulación de títulos sucesorios. Por tanto, la adquisición de diversos bienes y derechos del mismo transmitente mediante pactos sucesorios sucesivos no supone que los pactos anteriores deban acumularse a los posteriores.

Quinta: La cuestión de si la transmisión de los bienes objeto de la consulta puede considerarse una transmisión mortis causa a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones excede de las competencias de este Centro Directivo, que, en cuanto a la contestación las consultas a las que se refiere el artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre de 2003), se limita al aspecto tributario de los antecedentes y circunstancias expuestos por los contribuyentes, no alcanzando, en ningún caso, a los efectos o consecuencias de cualquier otro orden, civil, registral, etc., que puedan derivarse de los referidos hechos.

Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia.

Capítulo III. De los pactos sucesorios

Obert el termini d’autoliquidació de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques dels anys 2017, 2018 i 2019

Publicado: 2 octubre, 2019

Enllaç: accedir a Nota

A partir d’avui, 1 d’octubre, i fins al 30 de novembre de 2019, s’obre el termini de presentació de l’autoliquidació de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques (IANP), corresponent als anys ja meritats 2017, 2018 i 2019, d’acord amb el que estableix el Decret llei 8/2019, de 14 de maig, de modificació de la Llei 6/2017, del 9 de maig, de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques (DOGC núm. 7876, de 16.05.2019).

No obstant això, i també com ho estableix el Decret llei esmentat, a partir del 2020, l’autoliquidació s’haurà de presentar de l’1 al 30 de juny de cada any.

D’acord amb la Llei 6/2017, de 9 de maig, de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques, aquest tribut propi de la Generalitat de Catalunya té per objecte gravar els béns no productius i determinats drets que recauen sobre aquests quan formin part de l’actiu del subjecte passiu.

Estan obligades a presentar l’autoliquidació, amb el model 540, les persones jurídiques i les entitats que, sense tenir personalitat jurídica, constitueixen una unitat econòmica o patrimoni separat susceptible d’imposició que, d’acord amb la normativa de l’impost, tenen la consideració de subjectes passius per la tinença, a la data de meritació de l’impost, de determinats actius no productius situats a Catalunya.

La presentació de l’autoliquidació del model 540 s’ha de realitzar telemàticament, a través de la seu electrònica de l’Agència Tributària de Catalunya i l’ingrés corresponent s’ha d’efectuar per alguna de les formes habilitades per l’Agència.

Aquest impost té una finalitat extrafiscal perquè persegueix incentivar que s’adeqüi la titularitat jurídica dels béns no productius a la seva titularitat real. D’aquesta manera, es vol aconseguir una redistribució de la renda i, al mateix temps, lluitar contra el frau fiscal, ja que s’evitaran pràctiques d’elusió fiscal com és el fet d’incorporar patrimoni personal a estructures societàries.

https://atc.gencat.cat/ca/tributs/impost-actius-no-productius/tramit-ianp/index.html?moda=1&detallId=3294ad43-cfb7-11e9-961d-005056924a59

https://atc.gencat.cat/es/tributs/impost-actius-no-productius/tramit-ianp/index.html?moda=1&detallId=3294ad43-cfb7-11e9-961d-005056924a59

Indicaciones para rellenar los valores de los campos de los ficheros CSV

Campo Clave (tipo de titularidad)

Hay que rellenar el código que corresponda (2 letras mayúsculas sin espacios), según la relación de códigos siguiente:

PD – Pleno dominio
UD- Derecho de usufructo
US – Derecho de uso
Su- Derecho real de superficie
AF – Arrendamiento financiero
RD – Adquisición con reserva de dominio

Campo Tipo de bien

Hay que rellenar el código que corresponda (2 letras mayúsculas sin espacios), según la relación de códigos siguiente:

– Bienes inmuebles

HU – Viviendas unifamiliares
LC – Locales comerciales
MN – Almacenes y naves
OF – Oficinas
HP – Pisos
PA – Plazas de aparcamiento
EH – Edificios enteros de viviendas

– Vehículos de motor, embarcaciones y aeronaves

VM – Vehículo de motor
EM – Embarcación
AE – Aeronave

– Objetos de arte, antigüedades y joyas

PD – Pleno dominio
UD- Derecho de usufructo
US – Derecho de uso
Su- Derecho real de superficie
AF – Arrendamiento financiero
RD – Adquisición con reserva de dominio

Valor total
Campo numérico. No se puede incluir el punto indicador de miles, y, en caso de que la cantidad contenga decimales (máximo 2 decimales) hay que utilizar la coma (,). No hay que poner el símbolo €.

Titularidad %
Campo numérico que debe contener, si es necesario, la coma (,) para separar decimales (máximo 2 decimales).

Fecha de adquisición
Debe tener el formato DD/MM/AAAA

Otros campos de la categoría Bienes inmuebles:

– Referencia catastral. Campo alfanumérico. Hay que informarlo obligatoriamente (no, en cambio, si los datos se rellenan directamente a través de la funcionalidad habilitada) y debe tener un formato válido. Más información sobre la referencia catastral: http://www.catastro.meh.es/esp/referencia_catastral_1.asp

– Situación. Campo alfanumérico.

Otros campos de la categoría Vehículos de motor, embarcaciones y aeronaves:

– Matrícula, marca, modelo. Campos alfanuméricos.

Otros campos de la categoría Objetos de arte, antigüedades y joyas:

– Descripción. Campo alfanumérico.

Gastos de la actividad justificados por tiques

Publicado: 25 septiembre, 2019

Considera que también pueden estimarse como deducibles todos los gastos justificados mediante tiques, sin necesidad de su constatación en factura, cuando respondan a lo habitual de la actividad profesional del actor, acreditada por éste.

Fecha: 28/03/2019

Fuente: web del Poder Judicial

Enlace: acceder a sentencia del TSJ de Catalunya de 28/03/2019

Hechos:

En el presente caso nos encontramos con un conjunto de gastos de los que no se prueba su vinculación con la actividad ni están justificados mediante el original de la factura, aportándose como justificante de los mismos unos tiques.

El TSJ de Catalunya:

Entiende este Tribunal que no hay obstáculo para considerar que los gastos justificados con tickets responden a lo habitual de la actividad profesional del actor, acreditada por éste, a la que se vinculan necesariamente gastos, y ello sin que la Administración, que se queda como se ha visto en lo puramente formal en los términos expuestos, ofrezca motivación alguna de rechazo de los gastos por razón de la ausencia de relación de los mismos con la actividad profesional declarada y de correlación con los ingresos de ésta.

El TSJ de Catalunya considera que la falta de identificación del destinatario del servicio o entrega de bienes en una factura no puede ser considerada una simple anomalía formal que no impediría la deducción del gasto, ya que de aceptar este planteamiento se estaría permitiendo que un gasto soportado materialmente por una persona cuya identidad se desconoce, fuera deducido por cualquier persona que lo exhibiese ante la Administración tributaria.

Por ello, se admite la deducción exclusivamente en lo relativo a aquéllos sobre los que se aporta ante la oficina gestora tiques o justificantes, sobre todo de desplazamientos urbanos o interurbanos. No así en el caso de los gastos incluidos en las fichas confeccionadas por el actor, fichas que en tanto que carentes de justificación documental que pueda amparar todas las anotaciones de gasto per se no pueden ser admitidas como prueba suficiente de la realidad del gasto.

Impost català sobre els Actius no Productius

Publicado: 24 septiembre, 2019

El tribut català, va ser introduït en maig de 2017, va ser suspès al presentar el Govern de Espanya un recurs davant del Tribunal Constitucional i es va aixecar la suspensió quan va ser declarat constitucional pel Tribunal Constitucional.

Recorda que l’autoliquidació dels anys 2017, 2018 i 2019 s’ha de presentar i ingressar entre l’1 d’octubre i el 30 de novembre.

Resumen: Els contribuents estan obligats a presentar l’autoliquidació de l’impost sobre actius no productius i a efectuar-ne l’ingrés corresponent entre els dies 1 i 30 del mes de juny següent a la data de meritació. L’autoliquidació corresponent als anys 2017, 2018 i 2019 s’ha de presentar i ingressar entre l’1 d’octubre i el 30 de novembre de 2019

Normativa: Llei 6/2017

Data: 23/09/2019

Font: web de e-tributs

Enllaç: web e-tributs

L’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques té per objecte gravar els béns no productius i determinats drets que recauen sobre aquests béns que formen part de l’actiu del subjecte passiu. És exigible en tot el territori de Catalunya.

L’impost ha estat creat per la Llei 6/2017, del 9 de maig, de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques (DOGC núm. 7368 de 12.05.2017).

Modificacions normatives de la Llei de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques
S’ha publicat el Decret llei 8/2019, de 14 de maig, de modificació de la Llei 6/2017, del 9 de maig, de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques (DOGC núm. 7876 de 16.05.2019). La principal novetat és que el nou decret regula el termini de presentació de l’autoliquidació de l’impost: de l’1 al 30 de juny de cada any, amb l’excepció dels tres anys ja meritats (2017, 2018 i 2019), que s’hauran de liquidar entre els mesos d’octubre i novembre d’aquest 2019.

L’autoliquidació corresponent als anys 2017, 2018 i 2019 s’ha de presentar i ingressar entre l’1 d’octubre i el 30 de novembre de 2019. Properament s’habilitarà l’accés al tràmit i la informació relacionada.

Model: ORDRE VEH/123/2019, de 20 de juny, per la qual s’aprova el model d’autoliquidació 540 de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques.

LLEI 6/2017, del 9 de maig, de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques.

DECRET LLEI 8/2019, de 14 de maig, de modificació de la Llei 6/2017, del 9 de maig, de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques

Sentencia 28/2019, de 28 de febrero, publicada en el BOE el 26/03/2019

Preguntes freqüents de la ATC

Quin és el fet imposable?

D’acord amb l’article 3 de la Llei 6/2017, el fet imposable és la tinença d’actius no productius situats a Catalunya.

Els actius no productius subjectes a l’impost són:

béns immobles
vehicles de motor amb potència ≥ 220 cavalls
embarcacions de lleure
aeronaus
objectes d’art i antiguitats amb valor superior al que fixi la Llei del patrimoni històric
joies.

A aquest respecte, cal destacar que el concepte de tinença no és equivalent al de propietat, sinó que és extensible a altres drets reals com el de superfície, el d’usdefruit o el d’ús. En aquest sentit, i tal com estableix la norma, en cas que una entitat tingués un dret de superfície i una altra un dret d’usdefruit sobre el mateix immoble, tributa només per aquest bé el titular del dret de superfície, i no el titular del dret d’usdefruit.

Es consideren situats a Catalunya:

Els béns immobles radicats en aquest territori.
Els béns mobles (embarcacions, aeronaus, vehicles, etc.) la tinença dels quals correspongui als contribuents de l’impost (amb domicili fiscal a Catalunya).

Qui són subjectes passius de l’impost?

Són subjectes passius de l’impost, a títol de contribuents, les persones jurídiques i les entitats que, sense tenir personalitat jurídica, constitueixen una unitat econòmica o patrimoni separat susceptible d’imposició, definides com a obligats tributaris per la normativa tributària general. En tots els casos el subjecte passiu ha de tenir objecte mercantil (article 6 Llei 6/2017).

Atès que la Llei (art. 2) disposa que s’exigeix al territori de Catalunya, els subjectes passius són les persones jurídiques i resta d’entitats abans descrites amb residència fiscal a Catalunya.

Es pot ajornar o fraccionar el pagament de l’impost?

La Llei de l’impost no preveu cap procediment d’ajornament o fraccionament específic. Això no obstant, es podrà ajornar o fraccionar amb caràcter general d’acord amb allò establert a l’article 65 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària i als articles 44 i següents del Reial decret 939/2005, de 29 de juliol, pel que s’aprova el Reglament General de Recaptació.

Termini de presentació de la declaració informativa anual sobre indemnitzacions per pòlisses d’assegurances de vida dels anys 2017 i 2018

Publicado: 30 agosto, 2019

L’1 de setembre comença el termini de presentació de la declaració informativa anual sobre indemnitzacions per pòlisses d’assegurances de vida (model 673) corresponents als exercicis 2017 i 2018.

El 27 de març es va publicar l’Ordre VEH/55/2019, de 21 de març, per la qual es modificava l’Ordre VEH/28/2019, de 15 de febrer, per la qual s’aprova el model 673 de la declaració informativa anual sobre indemnitzacions per pòlisses d’assegurances de vida susceptibles de tributar per l’impost sobre successions i donacions i s’estableixen les condicions i el procediment per a la seva presentació (DOGC núm. 7841, de 27.3.2019).

La modificació, que té per objecte incrementar la seguretat jurídica i facilitar el compliment de l’obligació que estableix l’Ordre VEH/28/2019, estableix que el termini de presentació de les declaracions informatives anuals (model 673) corresponents als exercicis 2017 i 2018 sigui de l’1 al 30 de setembre de 2019.

Resum: l’Ordre VEH/28/2019, estableix que el termini de presentació de les declaracions informatives anuals (model 673) corresponents als exercicis 2017 i 2018 sigui de l’1 al 30 de setembre de 2019

Normativa: Ordre VEH/55/2019, de 21 de març

Data: 28/08/2019

Font: web e-tributs

Enllaç: accedir a la informació

Propuesta de Orden Ministerial obre el formulario de inscripción en el Registro Mercantil de las personas físicas profesionales que prestan servicios descritos en el art. 2.1. o) de la Ley 10/2010

Publicado: 26 agosto, 2019

Consulta Pública sobre de la propuesta de Orden Ministerial por la que se aprueba el formulario de inscripción en el Registro Mercantil de las personas físicas profesionales que prestan servicios descritos en el artículo 2.1.o) de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y financiación del terrorismo.

Fecha de publicación: 23 de julio de 2019.

El plazo para presentar aportaciones finalizó: 7-8-2019

Resumen: La Ley 10/2010, de 28 de abril establece que el formulario de inscripción en el Registro Mercantil de las personas físicas prestadoras de servicios a sociedades y fideicomisos se aprobará mediante orden de la Ministra de Justicia. Se procede a la publicación del formulario de inscripción en el Registro Mercantil de las personas físicas profesionales que prestan servicios descritos en el artículo 2.1.o) de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y financiación del terrorismo, así como de los datos que dichas personas físicas profesionales deben declarar anualmente, y establecer las medidas necesarias para garantizar la seguridad de las indicadas comunicaciones, de acuerdo con el mandato contenido en la disposición adicional única de dicha ley

Normativa: Ley 10/2010, de 28 de abril

Fecha: 23/07/2019

Fuente: web del Ministerio de Justicia

Enlace: acceder a Nota de prensa

La oportunidad de la aprobación de la norma responde a que la mencionada disposición adicional única de la Ley 10/2010, de 28 de abril (“Registro de prestadores de servicios a sociedades y fideicomisos”), en la redacción procedente del citado Real Decreto-ley 11/2018, de 31 de agosto, prevé en su apartado 1 que las personas físicas o jurídicas que de forma empresarial o profesional presten todos o alguno de los servicios descritos en el artículo 2.1.o) de la ley1 , deberán, previamente al inicio de sus actividades, inscribirse de forma obligatoria en el Registro Mercantil competente por razón de su domicilio.

El apartado 2 de dicha disposición adicional establece que, en el caso de personas físicas profesionales, su inscripción se practicará exclusivamente de forma telemática con base en un formulario preestablecido aprobado por orden del Ministro de Justicia.

Además, estas personas físicas profesionales deberán, de acuerdo con el apartado 8 de la misma disposición adicional única, depositar en los tres primeros meses de cada año un documento en el que manifiesten los datos que se indican en la misma disposición, lo que también se hará de forma exclusivamente telemática y de acuerdo con el formulario preestablecido por orden del Ministerio de Justicia.

Asimismo, establece que en la orden aprobatoria del modelo se establecerán las medidas que se estimen necesarias para garantizar la seguridad de la indicada comunicación.

Por último, el apartado 9 de la disposición adicional referida autoriza al Ministerio de Justicia para que por medio de la Dirección General de los Registros y del Notariado dicte las órdenes, instrucciones o resoluciones que sean necesarias para el desarrollo de lo establecido en la indicada disposición adicional.

Ley 10/2010. Disposición adicional única. Registro de prestadores de servicios a sociedades y fideicomisos.

Las personas físicas o jurídicas que de forma empresarial o profesional presten todos o alguno de los servicios descritos en el artículo 2.1.o) de esta ley, deberán, previamente al inicio de sus actividades, inscribirse de forma obligatoria en el Registro Mercantil competente por razón de su domicilio.
Si se trata de personas físicas empresarios, o de personas jurídicas, sea cual sea su clase y salvo que exista una norma específicamente aplicable, se inscribirán conforme a lo establecido en el Reglamento del Registro Mercantil. Si se trata de personas físicas profesionales, la inscripción se practicará exclusivamente de forma telemática con base en un formulario preestablecido aprobado por orden del Ministro de Justicia.
En el caso de personas jurídicas, si no lo establece su norma reguladora, cualquier cambio de administradores, así como cualquier modificación del contrato social, serán igualmente objeto de inscripción en el Registro Mercantil.
Las personas físicas o jurídicas que a la fecha de entrada en vigor de esta disposición adicional estuvieran realizando alguna o algunas de las actividades comprendidas en el artículo 2.1.o) de la ley, y no constaren inscritas, deberán, en el plazo de un año, inscribirse de conformidad con el apartado 2 de esta disposición adicional. Igualmente, las personas físicas o jurídicas que ya constaren inscritas en el Registro Mercantil, deberán, en el mismo plazo, presentar en el registro una manifestación de estar sometidas, como sujetos obligados, a las normas establecidas en esta ley. Las personas jurídicas además deberán presentar una manifestación de quienes sean sus titulares reales en el sentido determinado por el artículo 4.2 b) y c) de esta ley. Estas manifestaciones se harán constar por nota marginal y deberán ser actualizadas en caso de cambio en esa titularidad real.
Las personas físicas y jurídicas prestadoras de servicios a sociedades, si no lo dispusieren sus normas reguladoras, estarán sujetas a la obligación de depositar sus cuentas anuales en el Registro Mercantil en la forma y con los efectos establecidos en los artículos 279 a 284 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. También le serán aplicables los artículos 365 y siguientes del Reglamento del Registro Mercantil aprobado por Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio. Se excluyen de esta obligación de depósito de cuentas anuales a los prestadores de servicios a sociedades que sean personas físicas profesionales.
La falta de inscripción de las personas físicas o jurídicas que se dediquen a las actividades a que se refiere el artículo 2.1.o) de esta ley, o la falta de manifestación de sometimiento a la misma o de la titularidad real en el caso de personas jurídicas, tendrá la consideración de infracción leve a que se refiere el artículo 53. El procedimiento sancionador será el establecido en el artículo 61.
Las personas físicas o jurídicas a las que les sea aplicable esta disposición adicional, con la salvedad de las personas físicas profesionales, deberán cada ejercicio, junto con el depósito de sus cuentas anuales en el Registro Mercantil competente, acompañar un documento para su depósito del que resulten los siguientes datos:
- a) Los tipos de servicios prestados de entre los comprendidos en el artículo 2.1.o) de esta ley.
- b) Ámbito territorial donde opera, indicando municipio o municipios y provincias.
- c) Prestación de este tipo de servicios a no residentes en el ejercicio de que se trate.
- d) Volumen facturado por los servicios especificados en el apartado a) en el ejercicio y en el precedente, si la actividad de prestadores de servicio a sociedades no fuera única y exclusiva. Si no pudiera cuantificarse se indicará así expresamente.
- e) Número de operaciones realizadas de las comprendidas en el mencionado artículo 2.1.o), distinguiendo la clase o naturaleza de la misma. Si no se hubiera realizado operación alguna se indicará así expresamente.
- f) En su caso titular real si existiere modificación del mismo respecto del que ya conste en el Registro, en el sentido indicado en el apartado 4.
Las personas físicas profesionales estarán obligadas a depositar el documento señalado en el apartado anterior en el Registro Mercantil en donde constaren inscritas con excepción de la mención señalada en el apartado f). El depósito que se efectuará dentro de los tres primeros meses de cada año, y se hará de forma exclusivamente telemática de acuerdo con el formulario preestablecido por orden del Ministerio de Justicia. En la Orden aprobatoria del modelo se establecerán las medidas que se estimen necesarias para garantizar la seguridad de la indicada comunicación. La falta de depósito de este documento tendrá la consideración de infracción leve a los efectos de lo establecido en el artículo 53 de esta ley y podrá ser sancionada en la forma establecida en su artículo 58.
Se autoriza al Ministerio de Justicia para que por medio de la Dirección General de los Registros y del Notariado dicte las órdenes, instrucciones o resoluciones que sean necesarias para el desarrollo de lo dispuesto en esta disposición adicional.