Indemnización por despido de una trabajadora derivada de una relación laboral y mercantil por trabajos realizados en un grupo mercantil

GRUPOS DE EMPRESA

IRPF. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO. La DGT examina la indemnización por despido de una trabajadora derivada de una relación laboral y mercantil por trabajos realizados en un grupo mercantil.

La DGT restringe el beneficio fiscal a la parte estrictamente laboral y a los años de servicio efectivos.

Fecha:  20/01/2026               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V0090-25 de 20/01/2026

SÍNTESIS: La DGT concluye que, en supuestos en los que coexisten una relación laboral y otra mercantil (como consejero), la exención del artículo 7.e) LIRPF:

• • Solo resulta aplicable a la indemnización derivada de la relación laboral, quedando excluida la parte correspondiente a funciones mercantiles.
  • Se calcula conforme a los límites obligatorios del Estatuto de los Trabajadores y con el tope de 000 euros.
  • Debe atenderse exclusivamente a los años de servicio efectivos, no a la antigüedad reconocida por pacto.

El exceso sobre la cuantía exenta tributa como rendimiento del trabajo, pudiendo aplicar, en su caso, la reducción del 30%, salvo en la parte vinculada a la relación mercantil.

Este criterio refuerza la interpretación restrictiva de la exención y la diferenciación fiscal entre relaciones laborales y mercantiles, incluso dentro de grupos empresariales.

HECHOS

La consultante describe una situación compleja con doble vínculo (laboral y mercantil) en el seno de un grupo empresarial:

• • Desde 1 de septiembre de 2017 hasta 13 de septiembre de 2022 mantiene una relación laboral ordinaria con la matriz en Reino Unido.
  • Durante ese período:
    • Presta servicios en el extranjero como empleada.
    • Y en España mediante relación mercantil.
  • El 13 de septiembre de 2022:
    • Firma contrato laboral con la filial española.
    • Firma simultáneamente contrato mercantil como consejera ejecutiva, suspendiendo la relación laboral.
    • Se reconoce antigüedad desde 2017.
  • En mayo de 2023:
    • Se extinguen ambas relaciones.
    • Se firma acuerdo reconociendo despido improcedente.
  • En junio de 2023:

• • • Acta de conciliación.
    • Se fija indemnización y compensación por falta de preaviso.

CUESTIÓN PLANTEADA

La consultante pregunta:

• • Si la indemnización percibida está exenta en el IRPF conforme al artículo 7.e) de la LIRPF.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos concluye:

A) Regla general de exención

• • La indemnización por despido está exenta solo hasta el límite obligatorio del Estatuto de los Trabajadores.
  • Límite adicional absoluto: 180.000 €.

B) Aplicación al caso concreto

La DGT introduce varias precisiones clave:

1. 1. Exclusión de la parte mercantil

• • La relación como consejera ejecutiva es de naturaleza mercantil.
  • Por tanto:

• • • No se aplica la exención del art. 7.e) LIRPF a esa parte.
    • Solo queda exenta la parte correspondiente a la relación laboral.

1. 2. Cálculo de la indemnización exenta

• • Se calcula conforme al artículo 56 ET:
    • 33 días por año (con límites).
  • Pero:

• • • Solo se consideran los años de servicio efectivos, no la antigüedad reconocida por pacto.

1. 3. Diferencia entre antigüedad y años de servicio

• • Doctrina reiterada:
    • La antigüedad reconocida contractualmente no amplía automáticamente la exención fiscal.
  • Se apoya en jurisprudencia del Tribunal Supremo:

• • • El cálculo depende del trabajo realmente prestado.

1. 4. Grupos de empresas

• • Si existe un grupo como empleador único (doctrina jurisprudencial):
    • Puede computarse toda la antigüedad en el grupo.
  • Pero:

• • • Debe probarse la existencia de:
      • Unidad organizativa
      • Prestación indistinta de servicios

1. 5. Exceso sobre el límite exento

• • El exceso:
    • Tributa como rendimiento del trabajo.
    • Puede aplicar reducción del 30% (art. 18.2 LIRPF) si:
      • Tiene período de generación superior a 2 años.
  • Importante:

• • • No se aplica reducción a la parte mercantil, por no superar 2 años.

Artículos

• Artículo 7.e) LIRPF. Regula la exención de indemnizaciones por despido. Solo cubre indemnizaciones laborales obligatorias, no pactadas ni mercantiles.
• Artículo 56 Estatuto de los Trabajadores. Fija la indemnización por despido improcedente. Se aplica porque Determina el límite exento fiscalmente.
• Disposición Transitoria 11ª ET. Regula el cálculo para contratos anteriores a 2012. Se menciona para delimitar correctamente el cálculo indemnizatorio.
• Artículo 18.2 LIRPF. Establece la reducción del 30% por rendimientos irregulares. Se aplica al exceso no exento, si cumple requisitos. No aplicable a la parte mercantil en este caso.
• Artículo 17.2.e) LIRPF. Define rendimientos derivados de relaciones mercantiles (administradores). El tratamiento diferenciado de la parte como consejera.
• Artículo 42 Código de Comercio. Define grupo de sociedades. Se aplica para valorar si existe empleador único en grupo.