La deducción del artículo 68.1 LIRPF se aplica desde la suscripción inicial, aunque la sociedad obtenga la certificación de empresa emergente con posterioridad

CERTIFICACIÓN EMPRESA EMERGENTE

IRPF. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIÓN. La DGT confirma que la deducción del artículo 68.1 LIRPF se aplica desde la suscripción inicial, aunque la sociedad obtenga la certificación de empresa emergente con posterioridad

La certificación posterior modula los requisitos de la deducción, pero no condiciona su nacimiento: lo determinante es el momento del desembolso conforme a los artículos 68.1 y 70 LIRPF.

Fecha:  13/10/2025               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V1822-25 de 13/10/2025

SÍNTESIS: La DGT confirma que la deducción por inversión en empresas de nueva creación puede aplicarse desde el momento de la inversión inicial, sin necesidad de que la sociedad esté certificada como empresa emergente. No obstante, dicha certificación permite mejorar ciertos requisitos en el futuro, como los plazos y límites de participación.

HECHOS

Según la consulta vinculante :

• • El consultante tiene previsto suscribir acciones o participaciones en el momento de la constitución de una sociedad mercantil.
  • Pretende aplicar la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
  • Con posterioridad, la sociedad obtendrá la certificación como empresa emergente conforme a la Ley 28/2022.

CUESTIÓN PLANTEADA

El consultante pregunta:

• • Si puede aplicar la deducción por las cantidades invertidas en el momento de la constitución, o
  • Si únicamente podrá aplicarla respecto de las inversiones realizadas una vez la sociedad haya sido calificada como empresa emergente.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

Conclusión principal

• • Sí es posible aplicar la deducción desde el momento de la constitución, sin necesidad de que la empresa haya sido certificada como emergente.

Argumentos jurídicos

a) La deducción es autónoma respecto del concepto de empresa emergente

• • El artículo 68.1 LIRPF regula la deducción para empresas de nueva o reciente creación con independencia de su calificación como empresa emergente.
  • La certificación como startup únicamente modifica ciertos requisitos, pero no condiciona el derecho inicial a la deducción.

b) Momento de aplicación de la deducción

• • La deducción se aplica en el periodo impositivo en que se realiza el desembolso.
  • No depende de eventos posteriores como la certificación.

c) Efectos de la certificación como empresa emergente

• • La certificación produce efectos desde la fecha de su concesión, no retroactivos.
  • A partir de ese momento:

• • • Se amplía el plazo para ampliaciones de capital (de 5 a 7 años).
    • Se elimina el límite de participación del 40 % para socios fundadores.

d) Requisitos que deben cumplirse en todo caso

• • Para aplicar la deducción desde la constitución:

• • • Deben cumplirse los requisitos del art. 68.1 LIRPF.
    • Especialmente:

• • • • límite de participación (≤ 40 %, salvo startups certificadas),
      • plazos de inversión,
      • actividad económica real.

e) Requisito de incremento patrimonial (art. 70 LIRPF)

• • La deducción exige que:

• • • el patrimonio del contribuyente aumente al menos en el importe invertido,
    • garantizando que la inversión procede de renta del propio ejercicio.

Normativa

Ley del IRPF (Ley 35/2006)

• Artículo 68.1 LIRPF. Regula la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación. Se aplica porque establece: requisitos de la entidad, condiciones de la inversión, límites de deducción.
• Artículo 70 LIRPF. Exige incremento patrimonial para aplicar la deducción. Se aplica para evitar deducciones con fondos de ejercicios anteriores.

Ley 28/2022 de empresas emergentes

• Artículo 3 Ley 28/2022. Define el concepto de empresa emergente. Se aplica porque condiciona los beneficios adicionales (no el derecho inicial a deducción).
• Orden PCM/825/2023. Regula el procedimiento de certificación. Se aplica porque: fija que los efectos comienzan desde la fecha de certificación, sin retroactividad.