Negado el cómputo de pérdidas en IRPF por bonos rusos bloqueados o impagados tras las sanciones internacionales

BONOS RUSOS BLOQUEADOS

IRPF. PÉRDIDAS PATRIMONIALES La DGT niega el cómputo de pérdidas en IRPF por bonos rusos bloqueados o impagados tras las sanciones internacionales

Fecha: 05/02/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0106-25 de 05/02/2025

HECHOS

El consultante es titular de bonos emitidos en Rusia que:

• • Se encuentran bloqueados debido a sanciones internacionales contra Rusia, derivadas del conflicto en Ucrania, lo que impide su transmisión.
  • Algunos de estos bonos han llegado a vencimiento, pero no ha recibido los importes correspondientes.

No se indica si los pagos han sido cancelados, aplazados, suspendidos o simplemente retenidos por entidades financieras.

CUESTIÓN PLANTEADA

• • El consultante pregunta si puede computar un rendimiento del capital mobiliario negativo en su IRPF debido a la situación descrita con los bonos rusos.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

• • La DGT rechaza la posibilidad de computar un rendimiento negativo en el IRPF con base en los siguientes argumentos:

1. Naturaleza de los bonos rusos

Según el artículo 25.2 LIRPF, estos bonos son activos financieros que generan rendimientos del capital mobiliario por:

• • Cesión a terceros de capitales propios.
  • Transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión.

Sin embargo, para que haya un rendimiento (positivo o negativo), debe producirse una de esas operaciones (transmisión, amortización, etc.).

2. No hay rendimiento negativo por bloqueo

• • La imposibilidad de transmitir los bonos (por sanciones) no equivale a una pérdida o rendimiento negativo, ya que los valores siguen formando parte del patrimonio del consultante.
  • No hay evidencia de que se haya producido una pérdida real, definitiva y realizada conforme al artículo 25.2 LIRPF.

3. No hay amortización efectiva ni exigibilidad del cobro

• • El hecho de que no se haya recibido el pago de bonos vencidos no implica que se haya producido su amortización o que sea exigible el rendimiento.
  • Según el artículo 14.1.a) LIRPF, los rendimientos del capital se imputan en el periodo en que son exigibles por el perceptor.
  • Si el pago está retenido, suspendido o no exigible, no puede computarse en el IRPF como rendimiento (ni positivo ni negativo).

4. Aplicación del Reglamento UE 833/2014

• • La situación deriva posiblemente de las restricciones del Reglamento (UE) 833/2014, que prohíbe operaciones con valores emitidos por entidades rusas.
  • Esta normativa afecta a la transmisibilidad y cobro, pero no genera por sí sola una pérdida fiscal computable.

Artículos

• Artículo 25.2.b) de la Ley 35/2006, LIRPF

Define los rendimientos del capital mobiliario por transmisión o amortización de activos financieros. Es central para analizar si la pérdida es deducible.

• Artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006, LIRPF

Establece el criterio de exigibilidad para imputar rendimientos al ejercicio fiscal. Justifica que sin exigibilidad del pago no hay rendimiento computable.