Noves 9 consultes de 4 de novembre sobre l’Impost sobre actius no productius de les persones jurídiques

Data: 04/11/2019

Font: web e-tributs

Enllaç: accedir

Impost sobre actius no productius de les persones jurídiques

Consulta núm. 244/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Subjecte passiu: societat que no desenvolupa activitat econòmica.

Consulta núm. 348/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Subjecte passiu: Societats patrimonials.

Consulta núm. 352/19, de 4 de novembre de 2019

Qüestió: Subjecte passiu: Tinença d’immobles per part d’una societat que no desenvolupa cap activitat econòmica.

El contingut del preàmbul, doncs, ens aporta una definició del subjecte passiu radicada en la realització d’una activitat econòmica en sentit ampli, i és aquest sentit el que cal atribuir a l’expressió “objecte mercantil” de l’article 6.

Per tant, i des d’una tasca interpretativa integradora del concepte, des de l’anàlisi de l’esperit i finalitat de la norma (article 3.1 del Codi civil), resulta que totes les consideracions anteriors menen cap un concepte de subjecte passiu vinculat a que l’entitat realitzi una activitat econòmica, de manera que és en aquest sentit que entenem que cal interpretar el concepte “objecte mercantil”.

Aquesta interpretació exclou, per tant, les entitats patrimonials regulades en l’article 5.2 de la Llei de l’impost sobre societats, com a subjectes passius del tribut, tota vegada que, per definició aquestes entitats no realitzen una activitat econòmica.[…]”

Per tant, si la societat té la consideració d’entitat patrimonial regulada a l’article 5.2 de la Llei de l’impost sobre societats, resta exclosa del concepte de subjecte passiu del tribut, tota vegada que, per definició aquest tipus d’entitats no realitzen una activitat econòmica.

En tot cas, correspon als òrgans gestor i inspector comprovar i verificar si ens trobem o no davant una entitat patrimonial.

Consulta núm. 299/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Subjecte passiu: societat patrimonial.

Una societat patrimonial es dedica al lloguer d’habitatges i locals, però es fa constar que no té activitat econòmica, ja que no acompleix els requisits disposats a la normativa de l’impost sobre societats, als efectes de considerar l’arrendament d’aquests béns immobles com a activitat econòmica.

En relació amb els fets exposats, es consulta si a la data de meritació de l’impost, aquesta societat té algun pis o local sense llogar, aquests tindran la consideració d’actius no productius.

….en cas que la societat no tingués afectes a la seva activitat econòmica d’arrendament d’immobles el lloguer els habitatges, locals comercials, pàrquings, etc., aquests es podrien encabir en la qualificació d’actius no productius regulada a l’article 4.1.c) de la LIANP.

No obstant, de no ser considerada una entitat patrimonial, i trobar-nos davant d’una societat que realitza una activitat econòmica, el fet de no tenir llogats els immobles a la data de meritació de l’IANP no els converteix automàticament en béns no afectes. En tot cas, correspon als òrgans gestor i inspector comprovar i verificar si ens trobem o no davant una entitat patrimonial.

Consulta núm. 317/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Concepte de preu de mercat en relació amb la tributació per la tinença d’actius no productius.

El concepte de preu de mercat no ve determinat a les normes tributàries, però, es pot equiparar al valor de mercat. En aquest sentit, es pot definir el valor de mercat com aquell preu que estaria disposat a pagar un arrendatari independent en condicions normals de mercat. La qual cosa correspondrà verificar als òrgans gestor i inspector de l’Administració tributària.

Consulta núm. 319/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Subjecte passiu: societat patrimonial.

Una societat patrimonial és titular d’un terreny on es vol edificar, el qual està, segons es diu, afecte a l’activitat.

Per tant, si la societat té la consideració d’entitat patrimonial regulada a l’article 5.2 de la Llei de l’impost sobre societats, resta exclosa del concepte de subjecte passiu del tribut, tota vegada que, per definició aquest tipus d’entitats no realitzen una activitat econòmica.

Consulta núm. 345/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Qualificació de diferents locals com a actius no productius.

Es consulta si s’han de considerar actius no productius diferents locals, que en el període 2017-2019 han estat en venda o lloguer, però no s’han venut ni s’han llogat.

Esta consulta només diu: caldrà verificar si els locals tenen o no la consideració de no productius, d’acord amb l’apartat 2 de l’article 4 transcrit, la qual cosa haurà d’ésser valorada pels òrgans gestor i inspector de l’Administració tributària

Consulta núm. 346/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Subjecte passiu: Entitat que no acompleix el requisit de persona contractada per considerar que desenvolupa una activitat econòmica de lloguer d’immobles.

És requisit de subjecció que la persona jurídica o entitat tingui “objecte mercantil”. D’acord amb el criteri de la consulta vinculant núm. V289/19, de 17 d’octubre de 2019[1], s’atribueix a l’expressió “objecte mercantil” de l’article 6, la realització d’una activitat econòmica.

Per tant, s’exclouen les entitats patrimonials regulades en l’article 5.2 de la Llei de l’impost sobre societats, com a subjectes passius del tribut, tota vegada que, per definició aquestes entitats no realitzen una activitat econòmica. En tot cas, correspon als òrgans gestor i inspector comprovar i verificar si ens trobem o no davant una entitat patrimonial.

Consulta núm. 349/19, de 4 de novembre de 2019
Qüestió: Valoració dels béns immobles als efectes de l’impost. Actualització del valor cadastral d’acord amb la Llei de pressupostos.

Es consulta com s’han de valorar els béns immobles, que tenen la consideració d’actius no productius, als efectes de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques (IANP).

Així doncs, i als efectes de valorar els béns immobles, caldrà estar a l’actualització del valor cadastral en la Llei de pressupostos corresponent, si aquesta s’ha produït. S’observa, per tant, que als efectes de l’impost, no es té en consideració el preu d’adquisició dels immobles.