La condonación o «quita» por el banco de parte de deuda al negociar con personas físicas (clientes) una reestructuración de deudas no está sujeta al impuesto sobre donaciones al faltar el requisito del “animus donandi”.

La condonación de parte del préstamo hipotecario no está sujeta al ISD al faltar el ánimo de liberalidad.

Fecha: 09/09/2019

Fuente: web de la AEAT

Enlace: acceder a Consulta V2316-19 de 09/09/2019

HECHOS:

Los consultantes suscribieron un contrato de préstamo garantizado con hipoteca en 2005, este préstamo se amplió en tres ocasiones en los años posteriores.

Los consultantes tienen otras deudas con la entidad financiera, consecuencia de una cuenta de crédito y un contrato de préstamo personal.

Los consultantes y la entidad financiera negociaron una reestructuración de las deudas.

El resultado de las negociaciones fue la novación del préstamo garantizado con hipoteca con modificación del tipo de interés y el vencimiento y, al mismo tiempo, la concesión de un nuevo préstamo garantizado con hipoteca por importe igual a todas las deudas de los consultantes con la entidad financiera.

Si durante 60 meses, se reembolsa el primer préstamo garantizado con hipoteca, de acuerdo con lo acordado en la novación del mismo, la entidad financiera condonará el segundo préstamo.

CUESTIÓN PLANTEADA:

Si la condonación del segundo préstamo garantizado con hipoteca podría considerarse sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

CONCLUSIONES

Primera: La condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo de liberalidad constituye uno de los hechos imponibles del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Segunda: El ánimo de liberalidad es esencial para la configuración del hecho imponible y no se presume.

Tercera: La condonación parcial de la deuda con la finalidad de asegurar el cobro de la parte restante esta no sujeta al ISD.

Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Artículo 3. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible:
2. a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.
3. b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, «intervivos».
4. c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artículo 16.2, a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.
5. Los incrementos de patrimonio a que se refiere el número anterior, obtenidos por personas jurídicas, no están sujetos a este impuesto y se someterán al Impuesto sobre Sociedades.

Real Decreto de 24 de julio de 1889 por el que se publica el Código Civil

Artículo 618.

La donación es un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra, que la acepta.”

La doctrina civilista señala los siguientes elementos esenciales de la donación:

1º. El empobrecimiento del donante.

2º. El enriquecimiento del donatario.

3º. La intención de hacer una liberalidad (“animus donandi”).

4º. La aceptación del donatario (“animus accipiendi”).

5º. La observancia de las formalidades requeridas según la naturaleza de los bienes donados.

Conforme a los preceptos transcritos, no cabe duda de que la condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo de liberalidad constituye uno de los hechos imponibles del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Procede determinar si en la cuestión planteada concurren los presupuestos que configuran este hecho imponible; para ello es necesario analizar si la condonación parcial de la deuda cumple los requisitos del negocio jurídico gratuito e inter vivos del artículo 12.a) del RISD. En concreto, la concurrencia del ánimo de liberalidad, es decir, del “animus donandi”.