Una AIE puede ser considerada productora cinematográfica, aunque haya subcontratado la producción

AGRUPACIÓN DE IINTERÉS ECONÓMICA (AIE)

IS. DEDUCCIÓN POR PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS. Una AIE puede ser considerada productora cinematográfica, aunque haya subcontratado la producción

Fecha: 29/01/2025

Fuente: web del Poder Judicial

Enlace: Sentencia de la AN de 29/01/2025

HECHOS

• La sociedad Furia de Titanes II AIE, constituida para coproducir la película “Ira de Titanes” junto a la entidad estadounidense Cott Productions LLC, fue objeto de una liquidación tributaria por importe de 596.700 euros en concepto de Impuesto sobre Sociedades (ejercicios 2011 a 2014).
• La AEAT denegó la deducción por producción cinematográfica al considerar que la AIE no era productora real: no tenía la iniciativa ni asumía los riesgos de producción, carecía de medios y subcontrataba todas las tareas.
• La AIE interpuso reclamación ante el TEAC, que fue desestimada. Posteriormente, presentó recurso contencioso-administrativo ante la Audiencia Nacional, solicitando la anulación de la liquidación y el reconocimiento del derecho a la deducción, alegando que cumplía con los requisitos legales como coproductora cinematográfica y que la actuación inspectora violaba principios como la confianza legítima y la coordinación administrativa.

FALLO DEL TRIBUNAL

• La Audiencia Nacional estima el recurso, anula la resolución del TEAC y la liquidación tributaria, y reconoce la deducción fiscal por importe de 22.596.700 euros a la AIE, declarando su condición de coproductora cinematográfica.
• Condena a la Administración al pago de costas.

ARGUMENTOS JURÍDICOS

1. Interpretación integradora del concepto de productor:

• El Tribunal señala que no puede crearse un concepto tributario autónomo de productor al margen de la legislación cinematográfica, conforme al 12.2 LGT, que remite al sentido técnico-jurídico de los términos.

2. Reconocimiento legal de las AIE como productoras:

• La Disposición Adicional 126ª de la LPGE 3/2017 reconoce a las AIE como productoras si cumplen ciertos requisitos, como la incorporación previa al final del rodaje y la designación de productor ejecutivo, requisitos que cumplió la actora.

3. Prueba de iniciativa y responsabilidad en la producción:

• El Tribunal concluye que la AIE tuvo participación activa y proporcional en la producción, especialmente en España (Islas Canarias), con funciones relevantes y asunción de riesgos contractuales, por lo que se acredita su iniciativa y responsabilidad.

4. Respeto a actos administrativos previos:

• Se destaca la necesidad de coordinación entre órganos administrativos, invocando la jurisprudencia del TS (SSTS 4/11/2024, 9/10/2024) que exige respetar actos como los certificados del ICAA que reconocieron a la AIE como productora, lo que genera confianza legítima.

5. Inexistencia de estructura simulada:

• La Sala niega que la AIE fuese una estructura ficticia creada para obtener beneficios fiscales, pues gestionó funciones reales y fue reconocida por autoridades competentes.

ARTÍCULOS APLICADOS

Art. 38 RDL 4/2004 (TRLIS): Regula la deducción por producciones cinematográficas. Fundamento directo del derecho fiscal reclamado.

Art. 12.2 LGT 58/2003: Determina que los términos tributarios deben interpretarse según su sentido técnico-jurídico. Apoya la no creación de conceptos tributarios autónomos.

DA 126ª LPGE 3/2017: Reconoce a las AIE como productoras a efectos del TRLPI si cumplen ciertos requisitos. Fundamento esencial para declarar la legitimidad de la deducción.

Art. 120.2 TRLPI RDL 1/1996: Define productor audiovisual como quien asume iniciativa y responsabilidad. Aplica para calificar a la AIE como productora.

Art. 39.4 Ley 39/2015: Obliga a las Administraciones a respetar actos de otros órganos. Aplica a los certificados del ICAA.