El TSJ de Cataluña rechaza computar pérdidas en el requisito de que las retribuciones por funciones directivas superen el 50% de los rendimientos

CÓMPUTO DE LAS RETRIBUCIONES

IP. EXENCIÓN PARTICIPACIONES EMPRESA FAMILIAR. El TSJ de Cataluña rechaza computar pérdidas en el requisito de que las retribuciones por funciones directivas superen el 50% de los rendimientos, para aplicar la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio en empresas familiares

El Tribunal delimita el cálculo del 50% en la exención del Impuesto sobre el Patrimonio, excluyendo las pérdidas para evitar distorsiones en la capacidad económica del contribuyente.

Fecha:  29/12/2025               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Sentencia del TSJ de Catalunya de 29/12/2025

SÍNTESIS: El TSJ de Cataluña niega la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio al excluir las pérdidas del cálculo del 50%, reforzando una interpretación estricta del régimen de empresa familiar.

HECHO Y OBJETO DEL LITIGIO

Según la sentencia del TSJ de Cataluña de 29 de diciembre de 2025 :

• • Actuación del contribuyente:

El causante (Sr. Ismael) declaró en el Impuesto sobre el Patrimonio (ejercicios 2014-2016) la exención de sus participaciones en la sociedad KLONKIS, S.L., al amparo del art. 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991 (LIP).

• • Actuación de la Administración (ATC):
    La Inspección:
    • Regularizó diversos elementos patrimoniales (cuentas, inmuebles, participaciones, etc.).
    • Negó la exención, al considerar que no se cumplía el requisito de que las retribuciones por funciones directivas superaran el 50% de los rendimientos, ya que:
      • Representaban aprox. 33%-35%.
      • Excluyó los rendimientos negativos en el cálculo.
  • Reclamación del contribuyente:

Defendió que el cálculo del 50% debía hacerse incluyendo todos los rendimientos (positivos y negativos), lo que sí permitiría cumplir el requisito.

• • Resolución del TEARC (16/03/2023):

Estimó parcialmente la reclamación y admitió incluir rendimientos negativos, favoreciendo la exención.

• • Objeto del recurso contencioso:
    La Agencia Tributaria de Cataluña recurre dicha resolución.
    Cuestión jurídica central:
    Determinar si, para aplicar la exención del art. 4.Ocho.Dos LIP, deben computarse los rendimientos negativos en el denominador del cálculo del 50%.

FALLO DEL TRIBUNAL

El TSJ de Cataluña:

• • ESTIMA el recurso de la Agencia Tributaria de Cataluña.
  • ANULA la resolución del TEARC en el punto controvertido.
  • Declara que:
    • NO procede incluir rendimientos negativos en el cálculo del porcentaje.
    • En consecuencia, no se cumple el requisito del 50%, por lo que:

• • NO resulta aplicable la exención.

• • Costas: se imponen a las demandadas (2.000 €).

FUNDAMENTOS JURÍDICOS (ARGUMENTACIÓN DEL TRIBUNAL)

A) Interpretación finalista de la norma

El Tribunal subraya que la exención:

• • Está diseñada para empresas familiares reales.
  • Exige que la actividad directiva sea la principal fuente de renta.

Incluir pérdidas:

• • Distorsiona la realidad económica.
  • Puede generar resultados absurdos (porcentajes >100%).

B) Exclusión de rendimientos negativos

El TSJ concluye que:

• • El término “rendimientos” implica ingresos efectivos, no pérdidas.
  • Las pérdidas:

• • • No representan capacidad económica.
    • No pueden computarse para alcanzar artificialmente el 50%.

C) Interpretación estricta de las exenciones

• • Las exenciones fiscales deben interpretarse restrictivamente.
  • No cabe interpretación extensiva que beneficie al contribuyente sin respaldo legal.

D) Principio de capacidad económica

• • Incluir pérdidas:
    • Permitiría obtener beneficios fiscales sin renta real.
    • Vulnera el principio constitucional de capacidad económica.

E) Coherencia con otros tributos (IRPF)

• • Se cita analogía con IRPF:
    • Determinadas magnitudes solo consideran rendimientos positivos.
  • Refuerza que el legislador distingue claramente cuándo incluir pérdidas.

F) Doctrina previa del propio TSJ

• • Remisión a sentencias anteriores (procedimientos 1082/2022 y 283/2023).
  • Misma conclusión: no computar rendimientos negativos.
  • Recurso de casación inadmitido por el Tribunal Supremo (Auto 12/11/2025).

Resultado: criterio consolidado en la Sala.

NORMATIVA

• Artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991 (Impuesto sobre el Patrimonio).Regula la exención de participaciones en entidades. Requisito clave:Que las retribuciones por funciones directivas superen el 50% de los rendimientos. Es el núcleo del litigio: cómo calcular ese 50% (incluyendo o no pérdidas).
• Artículo 5 del Real Decreto 1704/1999. Desarrolla los requisitos de la exención: Funciones de dirección. Remuneración superior al 50%. Refuerza los requisitos materiales exigidos para aplicar la exención.
• Artículo 3.1 del Código Civil. Criterios de interpretación de las normas: Literal. Sistemático. Finalista. El Tribunal lo usa para justificar una interpretación finalista de la exención.
• Artículo 32 de la Ley del IRPF. Regula reducciones sobre rendimientos positivos. Se utiliza como argumento analógico para excluir rendimientos negativos.