La DGT analiza la determinación de la sujeción al IVA en los servicios prestados por socios profesionales a su sociedad

CON IVA O SIN IVA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS A SU SOCIEDAD

IVA. ASESOR FISCAL. La DGT analiza la determinación de la sujeción al IVA en los servicios prestados por socios profesionales a su sociedad

La clave radica en la existencia de independencia real: organización de medios, riesgo económico y ausencia de subordinación determinan la tributación.

Fecha:  27/01/2026               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V0138-26 de 27/01/2026

SÍNTESIS: La DGT confirma que la clave está en la independencia real del profesional

La Dirección General de Tributos establece que los servicios prestados por un asesor fiscal a su propia sociedad no están automáticamente sujetos al IVA, sino que depende de si actúa como profesional independiente o en régimen de dependencia.

La sujeción al impuesto exige que el socio organice sus propios medios, asuma riesgo económico y actúe con autonomía. Por el contrario, si está integrado en la estructura de la sociedad, con retribución fija y sin riesgo, la relación se considera laboral y los servicios no están sujetos al IVA.

En definitiva, la tributación se determina mediante un análisis caso por caso, atendiendo principalmente a tres factores: organización de medios, condiciones retributivas y responsabilidad frente a terceros.

HECHOS

• • El consultante es un economista que actúa como autónomo y posee entre el 25% y el 35% del capital de una sociedad limitada dedicada a servicios de asesoría (contable, fiscal, económica y jurídica).
  • Este profesional presta servicios a la sociedad y le factura mensualmente. La sociedad cuenta con estructura propia relevante: más de cinco empleados, medios materiales y sede.

QUÉ PREGUNTA EL CONSULTANTE

• • Se plantea si los servicios que presta a su propia sociedad deben considerarse sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o, por el contrario, quedarían no sujetos por entenderse realizados en el marco de una relación laboral o dependiente.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) concluye que:

• • No existe una regla automática: la sujeción o no al IVA depende de si el asesor actúa con carácter independiente o en régimen de dependencia (laboral o asimilado).
  • Para ello, establece una doctrina basada en indicios o criterios de análisis, construidos a partir de la normativa interna, la Directiva IVA y la jurisprudencia del TJUE y del Tribunal Supremo.

1. 1. Criterio clave: el carácter independiente de la actividad

• • Estarán sujetos a IVA los servicios prestados por cuenta propia (actividad independiente).
  • No estarán sujetos los servicios prestados en régimen de dependencia o subordinación.

1. 2. Indicios determinantes (análisis caso por caso)

La DGT señala tres bloques fundamentales:

A) Condiciones de trabajo (organización de medios)

Existe independencia (→ sujeción a IVA) si:

• • El socio organiza sus propios medios materiales y humanos.
  • Actúa con autonomía organizativa.

Existe dependencia (→ no sujeción) si:

• • Los medios principales pertenecen a la sociedad.
  • El profesional está integrado en su estructura organizativa.

B) Condiciones retributivas (riesgo económico)

Hay independencia si:

• • La retribución depende de resultados, facturación o beneficios.
  • El profesional soporta el riesgo económico.

Hay dependencia si:

• • Percibe una remuneración fija o desvinculada de resultados.
  • No asume riesgo económico.

C) Responsabilidad frente a terceros

Indicio de independencia:

• • El socio responde directamente frente a clientes.

Indicio de dependencia:

• • La responsabilidad recae en la sociedad.

(Este criterio es relevante pero no decisivo por sí solo).

3. Especial referencia a servicios profesionales (“intuitu personae”)

En actividades como asesoría fiscal:

• • El factor humano (conocimiento, prestigio) puede ser el principal medio de producción.
  • Esto dificulta distinguir si los medios son del socio o de la sociedad.
  • Por ello, el análisis debe ser global y ponderado.

4. Conclusión de la DGT

• • No sujeción a IVA: si existe subordinación (criterios organizativos de la sociedad, retribución fija, responsabilidad de la sociedad).
  • Sujeción a IVA: si existe ejercicio independiente (autonomía, riesgo económico, responsabilidad propia).

En definitiva: la clave está en la existencia o no de ordenación de medios propios y riesgo económico.

Artículos aplicables

Ley 37/1992 del IVA

• Artículo 4.Uno. Define el hecho imponible: prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales. Se aplica porque determina cuándo una operación está sujeta al IVA.
• Artículo 5. Concepto de empresario o profesional (ordenación de medios propios). Es clave para diferenciar actividad independiente vs. dependencia.
• Artículo 7.5º. No sujeción de servicios en régimen laboral o administrativo. Base jurídica para excluir del IVA las relaciones dependientes.
• Artículo 11. Define la prestación de servicios (incluye profesiones liberales). Aplica al caso de asesor fiscal como actividad profesional.

Directiva 2006/112/CE

• Artículo 9. Define sujeto pasivo como quien actúa con carácter independiente.
• Artículo 10. Excluye relaciones de subordinación (empleados). Fundamentan la interpretación armonizada del IVA en la UE.