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Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. Calificación de los servicios de alojamiento en un centro de datos como vinculados o no a bienes inmuebles a efectos de determinar el lugar de realización de las prestaciones de servicios

Fecha: 18/05/2022

Fuente: web de la AEAT

Enlaces:  Resolución del TEAC de 18/05/2022

Criterio:
Los servicios recibidos consisten en proporcionar alojamiento a los equipos de red de la entidad en un centro de datos, así como conectividad a internet, energía, alimentación y refrigeración. Se trata de una prestación única, en la que los servicios de alojamiento constituyen la prestación principal, considerándose las demás prestaciones como accesorias a la principal.

El Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha señalado en la sentencia de 2 de julio de 2020, asunto C-215/19, en la que se planteaba una cuestión similar, lo siguiente:

1. a) No son servicios de arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que, por un lado, ese prestador no ponga a disposición pasiva de sus clientes una superficie o un emplazamiento garantizándoles el derecho a usarlo como si fueran sus propietarios y, por otro lado, el espacio proporcionado (armarios rack en el caso analizado en la sentencia) no formen parte integrante del inmueble en el que están instalados ni estén instalados en el mismo de forma permanente.
2. b) No son servicios vinculados a bienes inmuebles, en el sentido del artículo 47 de la Directiva IVA y el artículo 31 bis del Reglamento de Ejecución, cuando los clientes no gozan de un derecho de uso exclusivo de la parte del inmueble en el que están instalados los armarios rack.

No acreditándose las circunstancias señaladas por el TJUE para que los servicios recibidos pudieran considerarse de arrendamiento de bienes inmuebles, o vinculados a bienes inmuebles, se entiende que se trata de servicios de telecomunicaciones, a los que aplica la regla general de localización de los servicios.

Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT.

Fecha: 01/06/2022

Fuente: web de la AEAT

Enlaces:  INFORMA IVA de mayo

144659-CONSIGNACIÓN DEL NIF ESPAÑOL O MALTÉS EN LAS FACTURAS EMITIDAS

Consignación del NIF español o maltés en las facturas emitidas por una empresa maltesa no establecida, que realiza diferentes operaciones en el territorio de aplicación del impuesto.

144775-INSTALACIÓN DE PLACAS FOTOVOLTAICAS

Tipo aplicable a la instalación de placas fotovoltaicas en una vivienda habitual.

Se considerarán obras conexas a las de rehabilitación, a efectos de aplicación del tipo reducido del 10%, las obras de rehabilitación energética cuando su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras análogas a éstas. En consecuencia, la instalación de placas fotovoltáicas no puede calificarse como obra conexa a la de rehabilitación, cuando se trate de una operación única realizada al margen de obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras análogas a éstas.

Cuando un proyecto de obras no pueda calificarse como de construcción o rehabilitación de edificaciones debe tomarse en consideración, a efectos de aplicación del tipo reducido, su tratamiento como ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 91.uno.2.10º LIVA. Se considerarán incluidas dentro del concepto de renovación y reparación, a efectos de tributación al tipo reducido, la instalación de placas fotovoltaicas en vivienda, cuando se realicen en las condiciones indicadas por el precepto antes citado y en especial que el coste de los materiales aportados por la persona que realice las obras no exceda del 40 por ciento de la base imponible de la operación. En otro caso corresponde aplicar el tipo general del 21 por 100.

144658-FALLECIMIENTO DEL ARRENDADOR SIN HEREDEROS CONOCIDOS. FACTURACIÓN

Facturación del alquiler de un local cuando, habiendo fallecido el arrendador sin herederos conocidos, existe un administrador judicial de la herencia.

Tienen la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.

La factura y los duplicados deberán ser expedidos por quien realice las operaciones sujetas al impuesto a favor del destinatario de éstas, es decir, por el representante de la herencia yacente.

144644-APLICACIÓN INFORMÁTICA PARA INSTITUTO EUROPEO SITUADO EN FINLANDIA

Profesional que desarrolla una aplicación informática para un instituto europeo situado en Finlandia, no aporta un número de identificación a efectos del IVA. Sujeción y obligación de declaración en los modelos 349 y 303.

En la medida que los servicios consultados tengan por destinatario a un organismo internacional acreditado o con sede en otro Estado miembro y se justifique la concesión por las autoridades del Estado de destino del derecho a adquirir los servicios consultados con exención, éstos servicios quedarán sujetos y exentos del IVA.

144794-REDUCCIÓN ÍNDICES ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y GANADERAS EN 2021

La Orden HAC/413/2022, de 10 de mayo (BOE del 11) aprueba la reducción de los índices de rendimiento neto aplicables en 2021 por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales, las cuales se localizan en determinadas zonas geográficas. También por el impacto de la sequía y el precio de la energía eléctrica se reducen los índices correctores por piensos adquiridos a terceros y por cultivos en tierras de regadío.

144643-SERVICIOS DE TRADUCCIÓN PRESTADOS A EMPRESARIOS NO COMUNITARIOS

Localización de los servicios de traducción prestados a empresarios no comunitarios. Aplicación de la regla de la utilización o explotación efectivas.

Base imponible. Modificaciones de la base imponible. Rectificación de la repercusión. Descuentos que se sitúan en una fase anterior de la cadena de producción o distribución del producto.

Fecha: 22/04/2022

Fuente: web de la AEAT

Enlaces:  Resolución del TEAC de 22/04/2022

Criterio:

Descuentos concedidos por los laboratorios farmacéuticos a las oficinas de farmacia que son socias de la cooperativa, y que es la que efectúa la distribución de las mercancías.

Conforme a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea relativa a descuentos en cadena, solamente el fabricante que concede el descuento debe minorar su base imponible (los laboratorios). Estos descuentos no tienen incidencia en la base imponible de los demás intermediarios en la cadena (la cooperativa, en el caso analizado), dado que el valor añadido por ellos no se modifica. La cooperativa recibe lo mismo por la entrega de las mercancías a las farmacias pues la parte de la contraprestación que no abonan las oficinas de farmacias la satisface un tercero (los laboratorios).

Este criterio se aplica siempre que se concedan descuentos en operaciones dentro de la cadena de distribución de un producto o servicio cuando el que concede el descuento es un empresario o profesional que forma parte de esa cadena y se aplica en las relaciones entre un empresario o profesional de esa cadena distinto al que lo concede y el destinatario del descuento, de suerte que dicho descuento es asumido por el concedente y abonado por este al destinatario del bien o servicio. No obsta a lo anterior que dicho beneficiario del descuento sea, a su vez, empresario o profesional, o consumidor final. Así se desprende de la sentencia del TJUE, de 15 de octubre de 2002, asunto C-427/98, Comisión contra Alemania.

Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT.

Solo cuando realmente se haya podido acreditar que se prestan los servicios complementarios propios de la industria hotelera, el IVA soportado será deducible

Fecha: 31/03/2022

Fuente: web de la AEAT

Enlaces:  Resolución del TEAC de 31/03/2022

Criterio:

Solo cuando realmente se haya podido acreditar que se prestan los servicios complementarios propios de la industria hotelera, el IVA soportado será deducible. Y la deducibilidad del IVA soportado lo será, exclusivamente, en función del grado de afectación (artículo 95 LIVA, sentencia TSJ Illes Balears de 7/10/2021 y Directiva 2009/162/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, por la que se modifican diversas disposiciones de la Directiva 2006/112/CE), esto es, en proporción al número de días en los que, durante el año natural, el inmueble ha estado efectivamente arrendado como vivienda «turística o vacacional»

Novedades publicadas en el INFORMA durante el mes de abril

Fecha: 30/05/2022

Fuente: web de la AEAT

Enlaces:  INFORMA IVA

144560-SERVICIOS DE ORIENTACIÓN JURÍDICA DE PROXIMIDAD

Tributación de los servicios de orientación jurídica de proximidad prestados a los ciudadanos con derecho a ello, por parte de los correspondientes Colegios de abogados a través de los profesionales que los integran. Para tal fin, la Comunidad Autónoma abonará al respectivo Consejo de Colegios de abogados una subvención, que se utilizará para retribuir a los profesionales que presten materialmente tales servicios.

144558-TRANSPORTE SUBCONTRATADO POR EL PROVEEDOR BELGA DE UNOS MUEBLES

Un proveedor establecido en Bélgica vende unos muebles de cocina a un particular residente en Madrid. El proveedor subcontrata el transporte a un transportista francés que lo entregará físicamente al cliente. Posibilidad de aplicar el régimen de ventanilla única.

144561-CARGO POR TERMINACIÓN ANTICIPADA DE CONTRATO

Una entidad mercantil tiene externalizada la realización de determinados servicios con una empresa, habiendo suscrito un contrato con la misma por un plazo determinado. La citada entidad mercantil ha procedido a rescindir unilateralmente y de forma anticipada el contrato de prestación de servicios, procediendo a abonar un importe monetario en concepto de cargo por terminación, todo ello en virtud del pacto contractual de indemnización por daños y perjuicios que la finalización anticipada podría acarrear. Sujeción.

142220-REVOCACIÓN DE LA RENUNCIA A LA ESTIMACIÓN OBJETIVA PARA 2020

Se modifica para precisar que podrán revocar la renuncia antes de los 3 años solo los que renunciaron a partir de abril de 2020 (expresa o tácitamente). Los que renunciaron expresamente a estimación objetiva para 2020 (en diciembre de 2019 o, en caso de inicio de actividad, de enero a marzo de 2020) no pueden revocar la renuncia antes de que transcurran 3 años.

144074- RENUNCIA Y REVOCACIÓN. PLAZO DE PARA 2022

Se modifica para precisar que no se permite la revocación de la renuncia al método de estimación objetiva presentada de forma expresa en el primer trimestre de 2020 sin sujeción al plazo de 3 años de permanencia en estimación directa.

144562-TRADUCCIÓN DE MANUAL DE INSTRUCCIONES DE UN ELECTRODOMÉSTICO

Exención de los servicios prestados por un traductor en relación con un manual de instrucciones de un electrodoméstico.

144559-DEVOLUCIÓN DE UNA MERCANCÍA VENDIDA EN OTRO ESTADO MIEMBRO

Una entidad dedicada a la venta de calzado en la Unión Europea e incluida en el Régimen de la Unión (OSS) del Comercio Electrónico, recibe la devolución de una mercancía vendida en otro Estado miembro. Rectificación de la autoliquidación.