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IRPF. GANANCIAS PATRIMONIALES. RETENCIÓN DEL 3%. La DGT resuelve un caso de un mayor de 65 que vende su residencia habitual y en el momento de la venta no ha podido acreditar la residencia habitual por lo que se le aplica la retención del 3%. ¿Debe solicitar la devolución del 3% (modelo 210) o puede incluir esta retención en el IRPF (modelo 100)?

Fecha:  15/04/2025               Fuente:  web  de la AEAT       Enlace:  Consulta V0683-25 de 15/04/2025

HECHOS

• • El consultante ha vendido una vivienda situada en España.
  • No pudo acreditar su residencia fiscal en España en el momento de la venta, por lo que el comprador le retuvo el 3% del precio de venta, ingresándolo en Hacienda.
  • Declara ser mayor de 65 años.
  • Manifiesta que la ganancia patrimonial obtenida está exenta por ser derivada de la transmisión de su vivienda habitual.

PREGUNTA DEL CONSULTANTE

Desea saber qué procedimiento debe seguir para obtener la devolución del 3% retenido:

• • Si debe hacerlo mediante el modelo 210 (no residentes), o
  • Si puede incluirlo en su declaración del IRPF de 2025 (cuando volvería a ser residente fiscal en España), a presentar en 2026.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) responde en dos planos:

Sobre el procedimiento de devolución del 3% retenido

• • Si el consultante adquiere la condición de residente fiscal en España en 2025, la retención del 3% practicada puede incluirse en su declaración del IRPF 2025.
  • Se aplicaría el artículo 99.8 de la LIRPF, que considera como pagos a cuenta del IRPF las retenciones practicadas como no residente en el período del cambio de residencia.
  • Por tanto, no debe usar el modelo 210, sino incluir dicha retención en su declaración de IRPF de 2025 (a presentar en 2026).

Sobre la posible exención por venta de vivienda habitual

• • La exención por venta de vivienda habitual por mayores de 65 años está prevista en el artículo 33.4.b) de la LIRPF.
  • Para aplicar la exención, la vivienda debe cumplir con el concepto de vivienda habitual, definido en:

• • • Disposición adicional 23ª de la LIRPF, y
    • Artículo 41 bis del RIRPF.

• • Se exige que la vivienda haya sido residencia habitual durante al menos tres años, salvo que concurran circunstancias excepcionales (no acreditadas por el consultante).
  • En consecuencia, no puede acogerse a la exención, salvo que justifique fehacientemente que la vivienda fue su residencia habitual conforme a las condiciones legales.

Artículos

• Artículo 25.2 del TRLIRNR: Justifica la obligación del comprador de retener el 3% al no residente al vender un inmueble en España.
• Artículo 99.8 de la LIRPF: Permite considerar como pagos a cuenta del IRPF las retenciones practicadas durante el año en que se produce el cambio de residencia.
• Artículo 33.4.b) de la LIRPF: Establece la exención por transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años.
• Disposición adicional 23ª de la LIRPF: Define el concepto de vivienda habitual.
• Artículo 41 bis del RIRPF: Desarrolla las condiciones para que una vivienda tenga el carácter de habitual, incluyendo la residencia mínima de tres años.
• Artículos 105 y 106 de la Ley General Tributaria: Regulan la carga de la prueba y los medios de prueba válidos en Derecho, aplicables a la acreditación de residencia habitual.

IRPF. GASTOS EN REDES SOCIALES. La DGT reconoce que los gastos en redes sociales para publicitar un negocio pueden ser deducibles en estimación directa, siempre que exista correlación con los ingresos y se justifiquen documentalmente.

Fecha:  30/06/2025               Fuente:  web  de la AEAT       Enlace:  Consulta V1139-25 de 30/06/2025

Hechos que expone el consultante

La consultante es una profesional autónoma que gestiona un centro maternal de preparación al parto. Para comunicar y publicitar sus servicios utiliza diversas redes sociales.

Cuestión planteada

Pregunta si los gastos en que incurre por el uso de redes sociales como medio de comunicación y publicidad son deducibles en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

Contestación de la DGT y fundamentos jurídicos

La Dirección General de Tributos (DGT) responde que:

• • La deducibilidad de los gastos está sujeta a la normativa del IRPF, remitiéndose al método de estimación directa.
  • En concreto, se aplica el principio de correlación con los ingresos recogido en el artículo 10.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), que también se aplica a quienes tributan en estimación directa por el IRPF.
  • La clave para deducir estos gastos es acreditar que están vinculados con la actividad económica, es decir, que tienen una relación directa con los ingresos generados.
  • Esta correlación es una cuestión de hecho, que deben comprobar los órganos de gestión e inspección tributaria, no la DGT.
  • Además, el gasto debe estar justificado documentalmente mediante factura (normal o simplificada) y registrado en los libros obligatorios del contribuyente.

Conclusión de la DGT:

Si los gastos por el uso de redes sociales para publicidad están debidamente justificados y correlacionados con los ingresos, son deducibles en estimación directa

Artículos

• Artículo 28.1 de la Ley 35/2006 del IRPF: Establece que el rendimiento neto de actividades económicas en estimación directa se determina según las normas del Impuesto sobre Sociedades.
• Artículo 10.3 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS): Establece que los gastos deben correlacionarse con los ingresos para ser deducibles, base del principio contable aplicable también en IRPF.
• Artículo 89.1 de la Ley 58/2003 General Tributaria: Da carácter vinculante a las contestaciones de la DGT.

Fecha:  07/2025    Fuente:  web  de la AEAT       Enlace:  Informa Julio

135541 – ELEMENTOS AFECTOS: VEHÍCULOS MIXTOS TRANSPORTE DE MATERIALES

Se modifica para recoger el nuevo criterio del Tribunal Económico-Administrativo Central sobre la afectación de los vehículos mixtos destinados al desarrollo de la actividad.  Resolución TEAC 4214/2024 de 24 de junio de 2025.

Pregunta

Los vehículos mixtos destinados al desarrollo de la actividad, ¿cuándo pueden ser considerarse afectos a la misma?

Respuesta

La afectación de los vehículos mixtos adaptables o furgonetas utilizados para el desarrollo de la actividad se apreciará atendiendo a sus características físicas (carrocería, rotulación exterior, aspecto físico, etc.) y a las circunstancias concurrentes (actividad desarrollada o cualquiera otra relevante), en base a los siguientes criterios:

• • Se presumen como afectoscuando dichas características y circunstancias apunten a una dedicación de los mismos a la actividad de su propietario, lo que no impedirá que la Agencia Tributaria pueda negar esa afectación presunta si prueba que se dedican fundamentalmente a un uso particular.
  • Se presumen como no afectoscuando dichas características y circunstancias apunten a una dedicación fundamentalmente particular por parte de su propietario, lo que impedirá la deducibilidad de sus gastos, salvo que el interesado pruebe la dedicación exclusiva del mismo a la actividad.

No se admite la deducibilidad de las furgonetas carrozadas como autocaravanas o pseudo-autocaravanas, ni la de los vehículos mixtos utilizados por familias de muchos miembros para sus necesidades particulares.

Se consideran vehículos mixtos adaptables los automóviles especialmente dispuestos para el transporte, simultáneo o no, de mercancías y personas hasta un máximo de 9, incluido el conductor, y en los que se puede sustituir eventualmente la carga, parcial o totalmente, por personas mediante la adición de asientos.

148404 – SALDOS DE DUDOSO COBRO. INMUEBLE NO ARRENDADO EN EL AÑO

Cuando se produce un impago del alquiler se podrán deducir como gastos los saldos de dudoso cobro, cumplidos los requisitos reglamentarios, con independencia de que en el momento del cómputo del gasto ya no esté alquilado el inmueble.

Pregunta

• Se produce el impago del alquiler de un inmueble correspondiente a todo el año X5. Si en X6 el inmueble no se alquila y se queda vacío, ¿se pueden deducir las rentas impagadas? ¿Qué ocurre si en el X7 se consigue cobrar todo lo debido?

Respuesta

• Con carácter general sólo son deducibles los gastos que se produzcan durante el tiempo en que el inmueble genere rendimientos de capital inmobiliario.

No obstante, cuando se produce un impago se podrán deducir como gastos los saldos de dudoso cobro, cumplidos los requisitos establecidos reglamentariamente, una vez transcurrido el plazo de seis meses exigido, con independencia de que en el momento del cómputo del gasto el inmueble ya no esté alquilado.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción, se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.

En el caso planteado si se cumplen los requisitos establecidos reglamentariamente:

• • En la declaración del ejercicio X5 se computarán como ingreso las mensualidades impagadas de todo el año y como gasto las impagadas de enero a junio de X5,
  • En la correspondiente a X6, aunque el inmueble no esté alquilado ningún día del período impositivo, se computarán como gasto las mensualidades impagadas de julio a diciembre de X5 y el inmueble generará imputación de rentas inmobiliarias.
  • En la correspondiente a X7 se computarán como ingresos las mensualidades cobradas.

148406 – PROGRAMA DE PRÁCTICAS UNIVERSITARIAS

En un programa de prácticas universitarias no se realiza una actividad por cuenta propia o ajena por la que se esté dado de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social y por tanto no se cumplen los requisitos exigidos para la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo.

Pregunta

• Una persona que realiza un programa de prácticas universitarias remuneradas con una ayuda al estudio sujeta a retención, ¿podría tener derecho, en caso de que cumpla los requisitos legales, a la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo?

Respuesta

• La formación académica dentro de un programa de prácticas universitarias no supone la realización de una actividad por cuenta propia o ajenapor la que se está dado de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social y por tanto no se cumple este requisito exigido para la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo. Ello con independencia de que se perciba una ayuda o beca que tenga la consideración de rendimiento del trabajo sometido a retención en IRPF y aunque se cotice a la Seguridad Social suscribiendo un convenio especial.

Para tener derecho a la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo se requiere que la persona beneficiaria realice una actividad por cuenta ajena o propia, por la cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o bien que sea perceptora de prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección al desempleo o pensionista de la Seguridad Social, Clases Pasivas o Mutualidades alternativas.

IMPUTACIÓN TEMPORAL

IRPF. REGULARIZACIÓN DE LAS CUOTAS DEL RETA. La DGT nos recuerda que los pagos derivados de la regularización de cuotas del RETA deben imputarse al ejercicio en que dicha regularización se realiza, no al ejercicio al que corresponden las cuotas.

Fecha:  22/05/2025

Fuente:  web  de la AEAT

Enlace:  Consulta V0874-25 de 22/05/2025

HECHOS:

• • El consultante es un trabajador autónomo incluido en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (RETA).
  • En el año 2025, la Tesorería General de la Seguridad Social le ha notificado la obligación de realizar un pago correspondiente a la regularización de cuotas del ejercicio 2023.

PREGUNTA DEL CONSULTANTE

• • ¿A qué ejercicio del IRPF debe imputarse el pago derivado de la regularización de las cuotas del RETA correspondiente al ejercicio 2023, pero realizado en 2025?

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos responde reiterando los criterios de la consulta V2518-22:

• • Las cuotas del RETA pueden ser consideradas como gasto deducible en el IRPF tanto si derivan de actividades económicas (estimación directa) como si son deducibles de rendimientos del trabajo.
  • Según el artículo 308 de la LGSS, el sistema de cotización para autónomos se basa en rendimientos reales, siendo las cuotas inicialmente provisionales hasta su regularización al año siguiente.
  • El pago realizado en 2025, correspondiente a la regularización de cuotas de 2023, no se considera una cantidad indebidamente satisfecha, sino legalmente exigida conforme al nuevo sistema.
  • Por tanto, el importe adicional a satisfacer debe imputarse como un mayor gasto deducible en el ejercicio en que se realiza el pago, es decir, en 2025.

• • Igualmente, si hubiera una devolución, se trataría como una minoración del gasto del ejercicio en que se percibe (2025), y si la devolución supera las cuotas satisfechas, el exceso sería un mayor rendimiento.

Artículos

• Artículo 19 de la Ley 35/2006: regula los gastos deducibles de los rendimientos del trabajo, incluyendo las cotizaciones a la Seguridad Social.
• Artículo 28 de la Ley 35/2006: establece que el rendimiento neto de actividades económicas se determina según normas del IS.
• Artículo 30 de la Ley 35/2006: método de estimación directa para determinar rendimientos de actividades económicas.
• Artículo 31 de la Ley 35/2006: método de estimación objetiva.
• Artículo 10 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades: regula el cálculo de la base imponible según el resultado contable corregido.
• Artículo 15.e) de la Ley 27/2014: establece que los gastos no correlacionados con ingresos no son deducibles.
• Artículo 308 del TRLGSS: regula el nuevo sistema de cotización por ingresos reales para autónomos, incluyendo el procedimiento de regularización anual.

Referencias adicionales

• Consulta Vinculante V2518-22: Criterio reiterado por la DGT en la presente consulta.

IMPUTACIÓN TEMPORAL

IRPF. ESTAFA POR INTERNET. PÉRDIDA PATRIMONIAL. La DGT delimita el tratamiento fiscal de las pérdidas patrimoniales derivadas de estafa sin resolución judicial firme

No se admite la imputación de una pérdida patrimonial en el IRPF derivada de estafa financiera mientras no se constate la incobrabilidad del crédito conforme a lo previsto en el artículo 14.2.k) de la Ley 35/2006

Fecha:  05/05/2025

Fuente:  web  de la AEAT

Enlace:  Consulta V0772-25 de 05/05/2025

HECHOS:

• • En el año 2016, el consultante resultó perjudicado por una estafa cometida a través de operaciones financieras de carácter especulativo (trading de opciones binarias) ofertadas por un supuesto intermediario que actuaba fraudulentamente en internet.
  • La cuantía defraudada ascendió a 90.000 euros, sin que haya mediado restitución alguna del capital ni generación de rendimientos.
  • Se interpuso denuncia penal, generándose un procedimiento judicial que permanece abierto pero inactivo, sin resolución firme que acredite la insolvencia del defraudador ni archivo definitivo. A la fecha de consulta, no ha sido posible identificar ni localizar al autor del ilícito.

CUESTIÓN:

• • ¿En qué momento puede considerarse consolidada la pérdida patrimonial, a efectos de su deducción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de acuerdo con el artículo 33 de la Ley 35/2006?

CONTESTACIÓN DE LA DGT:

La DGT distingue entre dos situaciones jurídicas posibles:

• • Si se parte de la inexistencia de un derecho de crédito exigible —por ejemplo, debido a la imposibilidad de identificar al defraudador—, la pérdida patrimonial se entiende producida en el momento en que se verifica el perjuicio económico, esto es, en el ejercicio 2016.
  • En cambio, si se admite la existencia de un derecho de crédito a favor del consultante frente al autor del ilícito, no cabe computar la pérdida hasta que dicho crédito sea declarado judicialmente incobrable. Esta conclusión se apoya en el artículo 14.2.k) de la LIRPF, el cual establece tres supuestos habilitantes para la imputación temporal de la pérdida:

1. 1. 1. Eficacia de una quita en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologado o en un acuerdo extrajudicial de pagos.
      2. Aprobación judicial de un convenio concursal con quita o conclusión del concurso sin satisfacción del crédito (salvo supuestos exceptuados).
      3. Transcurso de un año desde la incoación de un procedimiento judicial de ejecución sin que se haya obtenido el cobro.

En el presente caso, no concurre ninguno de dichos supuestos, pues ni se ha abierto concurso, ni se ha homologado acuerdo alguno, ni se ha instado proceso judicial de ejecución. Por tanto, no resulta procedente aún el cómputo de la pérdida patrimonial.

La eventual constatación futura de dicha pérdida exigirá prueba suficiente conforme a los criterios generales establecidos en el artículo 106.1 de la Ley General Tributaria, siendo competencia de los órganos de gestión e inspección tributaria su apreciación y valoración.

Finalmente, si en el futuro se materializa la pérdida, esta se integrará en la base imponible general del IRPF como pérdida no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales, en virtud de lo dispuesto en los artículos 45 y 48 de la LIRPF.

Artículos:

• Artículo 33 LIRPF: Conceptualiza las ganancias y pérdidas patrimoniales, constituyendo el fundamento jurídico de la pretensión del consultante.
• Artículo 14.2.k) LIRPF: Regula el momento temporal en que pueden imputarse fiscalmente las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos impagados.
• Disposición Adicional 21ª LIRPF: Establece la aplicabilidad temporal de la regla prevista en el artículo 14.2.k).3º para procedimientos de ejecución iniciados desde 2015.
• Artículo 106.1 LGT: Establece los principios aplicables en materia probatoria en el ámbito tributario.
• Artículos 45 y 48 LIRPF: Regulan la composición de la base imponible general y la integración de pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones.