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SUCESORES

SANCIONES. El TEAR de Galicia anula la compensación realizada de oficio por la AEAT a un sucesor por las sanciones incluidas en un acuerdo de declaración de responsabilidad notificado antes del fallecimiento del deudor principal.

Las liquidaciones objeto de compensación se corresponden con sanciones que habían sido derivadas al causante mediante un acuerdo que le fue notificado antes del fallecimiento lo cual, si bien conlleva la sucesión en el importe de las liquidaciones correspondientes a cuotas, intereses de demora y recargos, sin embargo, dicha sucesión no se extiende a las sanciones ya que estas no pierden su naturaleza sancionadora por el hecho de estar incluidas en un acuerdo de derivación de responsabilidad por lo que, conforme al primer inciso del último párrafo del art. 39.1 LGT, no pueden ser transmitidas en ningún caso.

Fecha: 01/10/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Resolución del TEAC de 01/10/2024

Antecedentes y hechos detallados

1. Fallecimiento del contribuyente y aceptación de la herencia:

• El contribuyente D. Axy, titular de varias obligaciones tributarias y sanciones, falleció dejando una herencia que fue aceptada por sus cuatro hijos, quienes se convirtieron en sus herederos legales.
• Entre las obligaciones del causante, figuraba la presentación pendiente de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2019, la cual fue gestionada por los herederos tras aceptar la herencia.

2. Presentación de la declaración del IRPF 2019:

• Los herederos presentaron dicha declaración en representación del causante, resultando a su favor un importe de 1.481,52 euros como devolución.
• Dicho importe correspondía al exceso de retenciones y pagos a cuenta realizados por el causante en vida.

3. Actuación de la Administración Tributaria:

• La Dependencia Regional de Recaudación de Galicia, actuando de oficio, decidió compensar la devolución del IRPF de 2019 con varias sanciones tributarias impuestas al causante. Las sanciones compensadas, derivadas mediante acuerdos notificados al causante antes de su fallecimiento, incluyen las siguientes deudas:
  • Sanciones por pérdida de reducción por pronto pago en varios ejercicios.
  • Sanciones reducidas derivadas por responsabilidad del causante en relación con tributos como el IVA.

4. Alegaciones de los herederos:

Los herederos presentaron una reclamación ante el TEAR de Galicia alegando lo siguiente:

Aceptación limitada: Aunque aceptaron la herencia, señalan que la normativa vigente no les obliga a heredar las sanciones tributarias del causante.

Naturaleza de las sanciones: Afirman que, conforme al artículo 39.1 de la Ley General Tributaria (LGT), las sanciones tributarias no son transmisibles.

Solicitud de devolución: Reclaman el reembolso íntegro del importe de 1.481,52 euros, al considerar improcedente su compensación con sanciones intransmisibles.

5. Cuestión jurídica planteada:

• Si bien el acuerdo de derivación de responsabilidad fue notificado al causante antes de su fallecimiento, los herederos argumentan que esto no convierte las sanciones en transmisibles.
• La controversia gira en torno a la interpretación del artículo 39.1 LGT, que excluye explícitamente la transmisión de sanciones tributarias a los herederos, incluso cuando se derive responsabilidad antes del fallecimiento.

Fallo del Tribunal

• El TEAR de Galicia estima la reclamación de los herederos y anula el acuerdo de compensación, declarando que las sanciones tributarias no son transmisibles, incluso si fueron notificadas mediante un acuerdo de derivación de responsabilidad antes del fallecimiento.

Fundamentos jurídicos del fallo

El Tribunal se basa en los siguientes argumentos:

Intransmisibilidad de sanciones:

• Según el artículo 39.1 de la Ley General Tributaria (LGT), las sanciones tributarias no se transmiten a los herederos, sin excepciones. Esto incluye aquellas incluidas en acuerdos de derivación de responsabilidad notificados antes del fallecimiento del causante.

Naturaleza sancionadora:

• Como establece el artículo 58 LGT, las sanciones no forman parte de la deuda tributaria. Aunque su recaudación sigue normas similares, no pierden su carácter sancionador y, por tanto, no pueden transmitirse.

Doctrina del TSJ de Cataluña:

• El Tribunal cita la sentencia del TSJ de Cataluña (09/03/2015, recurso nº 1034/2011), que refuerza que las sanciones derivadas conservan su naturaleza sancionadora y no pueden ser exigidas a los herederos.

Aplicación del artículo 39.1 LGT:

• Aunque el acuerdo de derivación de responsabilidad fue notificado antes del fallecimiento, el artículo 39.1 LGT prohíbe expresamente la transmisión de sanciones tributarias, sin que existan excepciones legales.

Artículos aplicados

Artículo 39.1 de la Ley General Tributaria (LGT):

Regula la sucesión de obligaciones tributarias tras el fallecimiento del contribuyente. Es central en el caso, ya que establece que las sanciones tributarias no se transmiten a los herederos en ningún caso.

Artículo 58.3 de la LGT:

Define que las sanciones no forman parte de la deuda tributaria, manteniendo su carácter sancionador incluso en fase recaudatoria.

Artículos 42 y 43 de la LGT:

Regulan la derivación de responsabilidad tributaria, base para la actuación de Hacienda en este caso.

GASTOS DEDUCIBLES

IS. PENSIÓN VITALICIA AL ADMINISTRADOR. La DGT avala la deducibilidad de pensiones vitalicias de administradores jubilados, condicionada al pago efectivo y la correlación fiscal

Fecha: 22/10/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V2259-24 de 22/10/2024

Hechos expuestos por el consultante

• La sociedad consultante, una sociedad limitada, modificó sus estatutos sociales tras la jubilación de su antiguo administrador para incluir una retribución complementaria.
• Esta retribución consiste en una pensión vitalicia para aquellos administradores que hubieran ejercido el cargo durante al menos cinco años y alcanzaran la edad de jubilación. La cuantía de la pensión se acuerda en la Junta General de la sociedad.

El antiguo administrador ha declarado los pagos recibidos como rendimientos del trabajo en su IRPF.

Pregunta planteada

• El consultante pregunta si el importe abonado al antiguo administrador como pensión vitalicia, conforme a los estatutos sociales, puede ser considerado un gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades (IS).

Contestación de la DGT:

La DGT concluye que los importes abonados al administrador jubilado pueden considerarse gastos deducibles en el IS, pero con las siguientes condiciones:

• Los gastos deben cumplir los requisitos generales de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS):
• Realidad del gasto.
• Inscripción contable.
• Imputación con arreglo al devengo.
• Justificación documental.
• La retribución de la pensión vitalicia, al cubrir contingencias análogas a las que cubren los planes de pensiones, será deducible únicamente en el período impositivo en el que se realice el pago efectivo de la prestación, conforme al artículo 14.1 de la LIS.

Fundamentos jurídicos y normativa aplicada

La DGT basa su contestación en los siguientes preceptos legales:

1. Artículo 10.3 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades

Establece que la base imponible en el método de estimación directa se calcula corrigiendo el resultado contable con las normas fiscales.

2. Artículo 11 de la LIS

Regula la imputación temporal de los ingresos y gastos, debiendo reflejarse en el ejercicio en el que se produzca el devengo.

3. Artículo 14.1 de la LIS

Declara no deducibles las provisiones y fondos internos para contingencias similares a las cubiertas por planes de pensiones. Sin embargo, permite su deducción en el período impositivo en el que se abonen las prestaciones.

4. Artículo 89 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003)

Otorga carácter vinculante a la contestación.

ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVINEDAS

IS. EMPLEADO CON CONTRATO LABORAL A JORNADA COMPLETA. No es posible sustituir el requisito de un empleado a jornada completa por dos empleados a media jornada para cumplir con el régimen fiscal especial de arrendamiento de viviendas.

Fecha: 28/10/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V2329-24 de 08/11/2024

Hechos que expone el consultante

La sociedad consultante, acogida al régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda, cuenta con un trabajador contratado a jornada completa para cumplir el requisito de existencia de actividad económica. Pregunta si es posible cumplir este requisito mediante la contratación de dos personas a media jornada, sumando ambas el total de horas equivalente a una jornada completa.

Pregunta del consultante

¿Se cumple la exigencia del artículo 5.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) sobre la existencia de una actividad económica si se contratan dos empleados a media jornada en lugar de uno a jornada completa?

Contestación de la DGT:

No se considera cumplido el requisito de tener al menos una persona empleada con contrato laboral a jornada completa mediante la contratación de dos empleados a jornada parcial.

Argumentación jurídica:

Definición de actividad económica (art. 5.1 LIS):

• Se entiende como la ordenación de los medios de producción y recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Para el caso de arrendamiento de inmuebles, debe haber al menos una persona contratada a jornada completa.

Requisito específico del régimen especial (art. 48 LIS):

• Para acogerse al régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda, es necesario que el arrendamiento constituya una actividad económica, conforme al art. 5.1 de la LIS.

Consultas previas de la DGT:

• Se menciona que este criterio ya fue establecido en las consultas vinculantes V1437-18 y V2705-19, que también concluyen que dos contratos a media jornada no cumplen con el requisito del contrato a jornada completa.

En consecuencia, la entidad consultante no podrá acogerse al régimen fiscal especial si no cumple con el requisito indicado.

Lista de artículos en los que se basa la contestación

Artículo 5.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS): Define la actividad económica y establece el requisito de una persona empleada a jornada completa para el arrendamiento de inmuebles.

Artículo 48 de la Ley 27/2014 (LIS): Regula los requisitos del régimen fiscal especial para entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda.

PREGUNTAS INCORPORADAS

IS. Preguntas incorporadas al INFORMA durante diciembre de 2024

Fecha: 12/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Informa IS diciembre 2024

147742 – AYUDAS PÚBLICAS DANA VALENCIA. DAÑOS POR DESTRUCCIÓN Y REPARACIÓN

Para calcular la renta que no se integrará en la base imponible se tendrá en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las pérdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las pérdidas producidas en los citados elementos, podrá integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas.

147748 – DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO. AIE CANARIA CON SOCIO RESIDENTE EN PENINSULA

Una entidad residente en territorio peninsular que sea socio de una AIE cuyo domicilio fiscal está en Canarias y que desarrolla una actividad de I D i en el archipiélago canario, no podrá aplicar los porcentajes de deducción incrementados en un 80%, respecto de los aplicables en régimen común.

147749 – DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO. ALCANCE DE LA VINCULACIÓN DEL INFORME DEL MINISTERIO DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA

El informe a que se refiere el art. 35.4 de la LIS vincula a la Administración tributaria exclusivamente respecto de la calificación de las actividades como actividad de investigación y desarrollo o como actividad de innovación tecnológica.

147750 – DEDUCCIÓN ESPECTÁCULOS EN VIVO: RETRIBUCIONES A ARTISTAS CONTRATADOS

Podrán formar parte de la base de la deducción los gastos de personal, devengados en el ejercicio, correspondientes a la retribución del personal artístico, así como los gastos que se correspondan con las cuotas de la seguridad social de dicho personal.

147751 – DEDUCCIÓN ESPECTÁCULOS EN VIVO: TORRES DE SONIDO, ILUMINACIÓN Y MESA DE MEZCLAS

Los gastos por el uso de torres de sonido, iluminación y mesa de mezclas podrán formar parte de la base de la deducción, sin embargo, no tendrán la consideración de costes directos de carácter artístico los gastos correspondientes a la venta de entradas.

147752 – MONETIZACIÓN DEDUCCIONES EN I+D+i CON BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA

Determinada la cuota líquida mínima, de conformidad con el artículo 30 bis de la LIS, la entidad podrá, en los términos previstos en el artículo 39.2 de la LIS, solicitar el abono de la cuantía que no haya podido ser deducida, una vez aplicado el descuento señalado, aun cuando cuente con una base imponible negativa pendiente de compensar.

CONDONACIÓN DE DEUDA

IS. La condonación de deudas a inquilinos se considera una liberalidad no deducible en el Impuesto sobre Sociedades

Fecha: 25/11/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V2391-24 de 25/11/2024

Hechos expuestos por el consultante

• Una sociedad arrendadora ha decidido condonar una deuda de un inquilino derivada del arrendamiento de un local, a cambio de la entrega de las llaves y la posesión del mismo.
• No existe vinculación entre la arrendadora y el arrendatario en los términos del artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS).
• La deuda condonada no se encontraba vencida.

Cuestión planteada por el consultante

• Se solicita aclaración sobre los efectos fiscales en sede del Impuesto sobre Sociedades para la entidad arrendadora como consecuencia de la condonación de la deuda.

Respuesta de la Dirección General de Tributos (DGT)

• La DGT considera que la condonación de la deuda representa una transmisión a título gratuito y, por tanto, debe calificarse como una liberalidad.
• Este acto no es deducible fiscalmente, de acuerdo con el artículo 15.e) de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (LIS).

Además:

No deducibilidad fiscal del gasto:

• La liberalidad generada por la condonación no será deducible, lo que conlleva un ajuste extracontable positivo para determinar la base imponible.

Valoración a valor de mercado:

• Según el artículo 17.4 de la LIS, los elementos transmitidos a título lucrativo deben valorarse a su valor de mercado.
• La diferencia entre el valor de mercado del crédito condonado y su valor fiscal debe integrarse en la base imponible del período en que se realiza la operación (artículo 17.5 de la LIS).

Obligación contable y fiscal:

• La entidad arrendadora deberá registrar la baja contable del crédito y computar el ajuste fiscal en la base imponible del período impositivo correspondiente.