El contratista puede recuperar el ICIO de obras no iniciadas aunque la licencia siga vigente

DEVOLUCIÓN

ICIO. SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE. El contratista puede recuperar el ICIO de obras no iniciadas aunque la licencia siga vigente

El Supremo reconoce el derecho del sustituto del contribuyente a obtener la devolución cuando la rescisión del contrato acredita su renuncia a ejecutar las obras, sin esperar a que se declare la caducidad de la licencia.

Fecha:  07/10/2026         Fuente:  web del Poder Judicial.   Enlace:  Sentencia del TS de 07/10/2026

El Tribunal Supremo reconoce que el sustituto del contribuyente puede obtener la devolución del ICIO ingresado provisionalmente cuando las obras no se han iniciado y se rescinde el contrato que habilitaba su ejecución, aunque la licencia siga vigente. Si la rescisión acredita la renuncia expresa a ejecutar las obras, el ingreso inicialmente debido se convierte en indebido, sin necesidad de esperar a la declaración de caducidad de la licencia.

Antecedentes y objeto del recurso de casación

• • El Servicio Madrileño de Salud adjudicó a Ferrovial Agromán las obras de reforma de la UCI pediátrica del Hospital Universitario La Paz. La contratista ingresó 617,53 euros mediante autoliquidación provisional del ICIO, en su condición de sustituto del contribuyente, y solicitó la correspondiente licencia urbanística.
  • La concesión de la licencia se demoró hasta abril de 2018. En septiembre de ese año, sin haberse iniciado las obras, las partes resolvieron de mutuo acuerdo el contrato. El documento de resolución dejó constancia expresa de que no se había ejecutado obra alguna, a efectos de solicitar la devolución del impuesto. Además, la Inspección municipal archivó sus actuaciones tras comprobar la inexistencia del hecho imponible.
  • Ferrovial solicitó la devolución en octubre de 2018. El Ayuntamiento de Madrid la denegó porque la licencia continuaba vigente. El Tribunal Económico-Administrativo Municipal confirmó esta decisión y remitió a la contratista a reclamar lo pagado al dueño de la obra.
  • Posteriormente, las obras se adjudicaron a OHL, que las ejecutó al amparo de una licencia diferente y presentó una nueva autoliquidación provisional del ICIO.
  • El Juzgado de lo Contencioso-Administrativo estimó el recurso de Ferrovial, pero el TSJ de Madrid revocó su sentencia en apelación.

La cuestión casacional consiste en determinar si el sustituto del contribuyente puede solicitar y obtener la devolución del ICIO provisional cuando las obras no se han iniciado y se ha rescindido el contrato que habilitaba su ejecución, aunque la licencia siga vigente.

Fallo y doctrina fijada

• • El Tribunal Supremo estima el recurso de casación de Ferrovial, anula la sentencia del TSJ de Madrid y desestima la apelación del Ayuntamiento, manteniendo así la sentencia favorable a la devolución.
  • Fija como doctrina que el sustituto del contribuyente está legitimado para solicitar y obtener la devolución de lo ingresado por la liquidación provisional del ICIO cuando no se hayan iniciado las obras y se rescinda el contrato que le habilitaba para realizarlas, aunque continúe vigente la licencia.
  • No impone las costas de casación ni las de instancia.

Argumentos jurídicos

El sustituto ocupa la posición del contribuyente también para ejercer sus derechos.

• • La contratista no es un mero tercero que paga una deuda ajena: es sujeto pasivo por disposición legal y desplaza al contribuyente en la relación tributaria. Por ello, puede solicitar la devolución cuando no se ha realizado el hecho imponible.

La licencia no constituye el hecho imponible del ICIO.

• • El impuesto grava la realización de la construcción, instalación u obra. Su devengo se produce al iniciarse los trabajos, aunque la normativa permita exigir antes una liquidación provisional a cuenta. La existencia de una licencia vigente no basta para justificar que el Ayuntamiento retenga indefinidamente ese ingreso.

La rescisión contractual acredita en este caso la renuncia a ejecutar las obras.

• • El Tribunal considera determinantes tanto la ausencia de trabajos como la voluntad de Ferrovial de desvincularse de su ejecución, expresada en la resolución del contrato. La posterior adjudicación a otra empresa, con una licencia distinta y un nuevo ingreso del ICIO, refuerza esa conclusión.

La renuncia expresa y la declaración de caducidad son vías alternativas.

• • No es necesario acumular ambas circunstancias. Acreditada la renuncia a ejecutar unas obras no iniciadas, la devolución no puede quedar pendiente de que el Ayuntamiento declare la caducidad de la licencia.

El ingreso inicialmente debido se convierte en indebido.

• • El pago provisional tenía cobertura cuando se efectuó, pero pierde su justificación al constatarse que las obras no se ejecutarán por la contratista. Procede, por tanto, reclamar su devolución al Ayuntamiento, sin obligarla a recuperar el importe del promotor.

Preceptos relevantes

• Artículo 100.1 TRLHL — Real Decreto Legislativo 2/2004. Define el hecho imponible del ICIO: la realización de construcciones, instalaciones u obras.
• Artículo 101.1 y 2 TRLHL. Distingue al contribuyente del sustituto y regula la posibilidad de que este reclame al primero la cuota satisfecha. Esa posibilidad no excluye la devolución municipal cuando el ingreso deviene indebido.
• Artículo 102.4 TRLHL. Sitúa el devengo en el inicio de las obras, con independencia de la obtención de licencia.
• Artículo 103.1 TRLHL. Regula la liquidación provisional a cuenta y la liquidación definitiva según el coste real y efectivo.
• Artículos 20.1 y 21.1 LGT — Ley 58/2003. Establecen la relación entre hecho imponible, devengo y nacimiento de la obligación tributaria principal.
• Artículo 36.3 LGT. Define al sustituto como sujeto pasivo obligado en lugar del contribuyente, fundamento de su legitimación.
• Artículo 14.1.a del Real Decreto 520/2005. Reconoce a los obligados tributarios que efectuaron el ingreso legitimación para solicitar su devolución.
• Artículo 123 del Real Decreto 1065/2007. Se examina para distinguir las devoluciones derivadas de la normativa del tributo de la devolución de ingresos indebidos que procede en este supuesto.