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INMUEBLE ADQUIRIDO POR PACTO SUCESORIO DE MEJORA CON ENTREGA DE PRESENTE

IRPF. EXENCIÓN POR REINVERSIÓN.  La DGT confirma que es posible aplicar la exención en IRPF si se cumplen los requisitos de residencia habitual y reinversión, incluso en viviendas adquiridas por pacto sucesorio con entrega de presente.

Fecha: 24/09/2025           Fuente:  web de la AEAT       Enlace:   Consulta V1738-25 de 24/09/2025

Hechos

• • El consultante manifiesta que, en 2021, sus padres le transmitieron una vivienda mediante un pacto sucesorio de mejora con entrega de presente, regulado por el Derecho Civil de Galicia. Desde entonces ha residido en dicha vivienda y ahora pretende venderla para adquirir una nueva vivienda habitual.

Pacto de mejora con entrega de presente: Es un acuerdo mediante el cual una persona conviene en vida transmitir determinados bienes concretos a favor de un descendiente, como parte de su futura herencia. Implica que los bienes se entregan de forma inmediata, no cuando fallezca el causante. El descendiente pasa a ser propietario en el momento de la firma del pacto, aunque estos bienes computarán como parte de su herencia futura.

Con la reforma de la Ley del IRPF por la Ley 11/2021, si vendes el inmueble antes de 5 años desde el pacto y los padres siguen vivos, el adquirente se subroga en el valor y la fecha de adquisición que tenían tus padres, si ese valor es inferior al que se declaró en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD).

Cuestión planteada

• • Pregunta si puede aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual prevista en la normativa del IRPF.

Contestación de la DGT y fundamentos jurídicos

La DGT confirma que sí es posible aplicar la exención por reinversión, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

a) Subrogación en valor y fecha de adquisición:

• • El consultante adquirió la vivienda mediante pacto de mejora con entrega de presente, por lo que la Ley 11/2021 modifica el art. 36 LIRPF para aplicar la subrogación: si el bien se transmite antes de 5 años y aún viven los causantes, se toma como valor y fecha de adquisición los que correspondan a los padres si son inferiores al valor del ISD.

b) Exención por reinversión:

• • Regulada en el art. 38.1 LIRPF y el art. 41 del RIRPF, permite excluir de gravamen la ganancia patrimonial si el importe obtenido se reinvierte en una nueva vivienda habitual, en un plazo de 2 años desde la transmisión.
  • Para ello, es requisito que ambas viviendas (la vendida y la adquirida) tengan la consideración de habitual, definida como residencia efectiva durante al menos 3 años (art. 41 bis RIRPF).
  • Según la consulta, esa permanencia mínima ya se ha alcanzado.

c) Jurisprudencia relevante:

• • El Tribunal Supremo (Sentencia nº 1858/2018) exige que la titularidad del pleno dominio de la vivienda transmitida se haya mantenido durante el periodo mínimo de 3 años.

Normativa y artículos aplicados

• Artículo 36 LIRPF: Regula la subrogación del valor de adquisición en transmisiones lucrativas por pactos sucesorios con efectos de presente.
• Artículo 38 LIRPF: Establece la exención por reinversión en vivienda habitual.
• Artículos 41 y 41 bis RIRPF: Detallan los requisitos y plazos para aplicar la exención y definen el concepto de vivienda habitual.
• Artículos 214 a 218 Ley 2/2006, de Derecho Civil de Galicia: Regulan el pacto de mejora y sus efectos civiles.

CONCEPTO DE RENTA

IRPF. MÍNIMO POR DESCENDIENTE.  El mínimo por descendiente no se aplica si el rendimiento neto supera los 8.000 euros, aunque el rendimiento reducido sea inferior

La DGT aclara que se debe considerar el rendimiento neto del trabajo sin aplicar reducciones, salvo la del artículo 18 LIRPF

Fecha: 25/06/2025           Fuente:  web de la AEAT       Enlace:   Consulta V1099-25 de 25/06/2025

HECHOS

• • Un contribuyente consulta si puede aplicar el mínimo por descendientes respecto a su hijo de 22 años que convive con él. Este hijo ha percibido en el ejercicio un rendimiento neto del trabajo de 12.000 euros, aunque el rendimiento neto reducido (tras aplicar las reducciones del artículo 18 LIRPF) es de 6.698 euros.

PREGUNTA DEL CONSULTANTE

• • ¿Debe tomarse como referencia el rendimiento neto o el rendimiento neto reducido del descendiente para determinar si procede la aplicación del mínimo por descendiente conforme a los límites establecidos (8.000 € y 1.800 €)?

CONTESTACIÓN DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

La DGT establece que:

• • Para aplicar el mínimo por descendiente (artículos 58 y 61 LIRPF), uno de los requisitos es que el descendiente no obtenga rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas.
  • Además, no puede haber presentado declaración con rentas superiores a 1.800 euros.
  • Respecto al concepto de renta, la DGT se remite a su consulta V3250-13, donde define la renta como la suma algebraica de los rendimientos netos (trabajo, capital, actividades económicas), imputaciones y ganancias/pérdidas, sin aplicar reglas de integración y compensación.
  • En el caso del trabajo, debe considerarse el rendimiento neto, deducidos los gastos (artículo 19 LIRPF), pero sin aplicar reducciones, salvo la del artículo 18 LIRPF, que sí se descuenta previamente.
  • Sin embargo, para aplicar el límite de 8.000 €, se debe considerar el rendimiento neto, no el rendimiento neto reducido.

Dado que en el caso analizado el rendimiento neto del descendiente es de 12.000 € —superando los 8.000 €—, no procede aplicar el mínimo por descendiente, aunque el rendimiento neto reducido sea inferior a 8.000 €.

Artículos aplicados

• Artículo 58 LIRPF – Regula el mínimo por descendientes. Es el eje de la consulta, ya que establece los requisitos para su aplicación.
• Artículo 61 LIRPF – Establece normas comunes, como la prohibición de aplicar el mínimo si el descendiente declara con más de 1.800 €.
• Artículo 19 LIRPF – Define el rendimiento neto del trabajo, clave para calcular si se supera el límite de renta.
• Artículo 18 LIRPF – Contempla la reducción aplicable al rendimiento neto del trabajo.

BONO DEPORTE y PLAN RENOVE

IRPF. AYUDAS PÚBLICAS GALICIA.  La DGT estudia la tributación en IRPF de ayudas públicas de la Xunta de Galicia del Bono deporte y el plan renove de electrodomésticos

Fecha: 01/07/2025           Fuente:  web de la AEAT       Enlace:   Consulta V1190-25 de 01/07/2025

HECHOS

El consultante ha recibido dos ayudas públicas de la Xunta de Galicia durante el ejercicio 2024:

• • Bono deporte: Ayuda de 120 euros por cada hijo federado, destinada a la adquisición de material y servicios deportivos.
  • Plan renove electrodomésticos: Ayuda de 100 euros por la compra de una lavadora.

Solicita conocer cómo deben incluirse dichas ayudas en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) del ejercicio 2024.

PREGUNTA DEL CONSULTANTE

¿Cómo deben incluirse en la declaración del IRPF 2024 las siguientes ayudas recibidas de la Xunta de Galicia?

• • Bono deporte: 120€ por hijo federado.
  • Plan renove electrodomésticos: 100€ por compra de lavadora.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) establece lo siguiente:

Bono deporte

• • Se trata de una subvención destinada al padre, madre o tutor de menores federados.
  • El bono no genera ganancia patrimonial por su mera concesión, sino cuando se utiliza en la compra de bienes o servicios.
  • Esta utilización constituye una alteración en la composición del patrimonio del beneficiario, generando así una ganancia patrimonial.
  • La imputación temporal se produce en el ejercicio en que se realiza el gasto subvencionado, es decir, cuando se «cobra» efectivamente la ayuda mediante su uso.

Plan renove electrodomésticos

• • También genera una ganancia patrimonial al cumplir los requisitos del artículo 33.1 LIRPF.
  • Se imputa al período impositivo en que se recibe la ayuda (2024).

Base imponible

• • Ambas ayudas deben integrarse como ganancias patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
  • Por tanto, se integran en la base imponible general conforme al artículo 45 LIRPF.

Artículos

• Art. 33.1 LIRPF: Define qué se entiende por ganancia patrimonial. Ambas ayudas encajan en esta definición.
• Art. 14.2.c) LIRPF: Establece que las ayudas públicas se imputan al ejercicio en que se cobran.
• Art. 45 LIRPF: Establece que las ganancias patrimoniales no procedentes de transmisión se integran en la base imponible general.

RENTAS EN ESPECIE

IRPF. TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO. El uso particular de un vehículo de empresa como retribución en especie puede incluirse en el cálculo de la renta exenta por trabajos en el extranjero.

La DGT nos recuerda que la retribución en especie derivada del uso privado de un vehículo puede computarse dentro del criterio proporcional para aplicar la exención del artículo 7.p) LIRPF

Fecha: 23/05/2025           Fuente:  web de la AEAT       Enlace:   Consulta V0885-25 de 23/05/2025

HECHOS:

• • Una empresa proporciona a uno de sus empleados un vehículo, imputándole una retribución en especie por el uso particular del mismo.

PREGUNTA:

• • ¿Puede incluirse dicha retribución en especie (por uso particular del vehículo) dentro del cómputo de la renta exenta conforme al artículo 7.p) de la Ley del IRPF, aplicable a los trabajos realizados en el extranjero?

Contestación de la DGT:

La DGT aclara lo siguiente:

• • No analiza si se cumplen los requisitos del artículo 7.p) LIRPF, ya que no es objeto de la consulta.
  • Sí confirma que, a efectos del cálculo de la renta exenta por trabajos en el extranjero (art. 7.p) LIRPF), puede incluirse la retribución en especie correspondiente al uso particular del vehículo.
  • Se remite al criterio establecido en la consulta vinculante V1822-23, en la que se aceptó incluir tanto retribuciones dinerarias como en especie en el cálculo del importe proporcional exento.
  • Reitera que lo relevante para imputar la renta en especie no es el uso efectivo, sino la disponibilidad del vehículo para fines particulares, conforme a:

• • • Artículo 42.1 LIRPF
    • Jurisprudencia de la Audiencia Nacional (30/09/2020 y otras sentencias): la renta en especie se determina por la disponibilidad del bien para usos personales fuera del horario laboral.

Artículos legales aplicables y por qué se aplican:

• Artículo 7.p) LIRPF: Declara exentas las retribuciones por trabajos realizados en el extranjero bajo ciertos requisitos. Es clave para determinar si se puede aplicar exención a retribuciones en especie.
• Artículo 17.1 LIRPF: Define los rendimientos del trabajo, incluyendo retribuciones en especie.
• Artículo 42.1 LIRPF: Define el concepto de renta en especie, destacando la importancia de la utilización para fines particulares.
• Artículo 43.1 LIRPF: Establece las normas para valorar las rentas en especie, incluyendo el uso de vehículos (valorado en el 20% anual del coste).
• Artículo 6 del Reglamento del IRPF (RD 439/2007): Regula el procedimiento para calcular el importe diario exento conforme al art. 7.p) LIRPF, incluyendo el criterio proporcional.

Otras consultas y resoluciones relacionadas:

• Consulta vinculante V1822-23: Acepta incluir retribuciones en especie para el cálculo proporcional del artículo 7.p) LIRPF.
• Consulta vinculante V0655-19: Reafirma que lo determinante es la disponibilidad del vehículo para fines particulares.

DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE

IRPF. DEDUCCIÓ ADQUISICIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL. El TEAC avala deducir la cancelación hipotecaria de la vivienda habitual vendida cuando se paga con el precio de la venta (DT 18ª LIRPF), si se cumple el art. 70 LIRPF.

El TEAC unifica criterio a favor de la deducibilidad: la cancelación del préstamo hipotecario de la vivienda habitual transmitida puede integrar la base de la deducción (DT 18ª), aunque se pague con el precio de la venta, si (i) la vivienda era habitual, (ii) el préstamo fue para adquirirla, y (iii) se cumple el art. 70 LIRPF en el ejercicio (incremento patrimonial neto suficiente).

Fecha: 20/10/2025           Fuente:  web de la AEAT       Enlace:   Resolución del TEAC de 20/10/2025

HECHOS

• • El contribuyente (año 2018) declaró la deducción por inversión en vivienda habitual por 9.040 € de base (deducción total 1.356 €). La Oficina de Gestión de Santa Cruz de Tenerife inició comprobación limitada y regularizó: solo admitió como base las cuotas satisfechas hasta la fecha de transmisión (1-06-2018), negando que la cancelación del préstamo con el precio de la venta pudiera integrar la base de deducción; apoyó su criterio en la consulta DGT V2711-14. Impuso además sanción art. 193 LGT.
  • El TEAR de Canarias (Sala Desconcentrada de Tenerife) estimó las reclamaciones acumuladas del contribuyente, anulando liquidación y sanción. La Directora de Gestión de la AEAT recurrió en unificación de criterio ante el TEAC para que se fijara que no cabe incluir en la base las cantidades procedentes del precio de venta destinadas a cancelar la hipoteca.

FALLO DEL TRIBUNAL

• • El TEAC desestima el recurso de la AEAT y fija criterio: sí pueden incluirse en la base de la deducción por inversión en vivienda habitual (DT 18ª LIRPF) las cantidades procedentes de la transmisión de la vivienda habitual que se destinen a cancelar el préstamo hipotecario que la gravaba, siempre que se cumplan los requisitos del régimen transitorio y, en particular, los del 70 LIRPF (comprobación de la situación patrimonial), junto con los exigidos en la normativa vigente a 31-12-2012 (arts. 67.1, 68.1, 70.1, 77.1 y 78 LIRPF).

Fundamentos y argumentos jurídicos del TEAC

• • Naturaleza de la deducción (régimen transitorio DT 18ª LIRPF):

la deducción subsiste “a extinguir” para quienes ya tenían derecho a 31-12-2012; se aplica conforme a los arts. 67.1, 68.1, 70.1, 77.1 y 78 LIRPF en su redacción vigente entonces. La base está formada por las cantidades satisfechas para la adquisición, incluidos amortización e intereses cuando existe financiación ajena, con límite anual 9.040 € y sin prorrateos temporales.

• • Carácter fungible del dinero y causa del pago:

el hecho de que la cancelación se financie con el precio de la venta no impide su deducibilidad; lo relevante es que el pago extingue un préstamo contraído para adquirir la vivienda habitual y que el contribuyente sigue cumpliendo los requisitos (incluida la comprobación patrimonial del art. 70 LIRPF), no la concreta procedencia de los fondos.

• • Rechazo del criterio administrativo previo (DGT V2711-14) y de la tesis de la AEAT:

el TEAC no comparte que, “desde la venta”, el préstamo “ya no corresponde” a vivienda habitual y que, por ello, su cancelación sea no deducible si se atiende con el precio. El Tribunal considera que ese razonamiento desatiende la finalidad y el diseño del incentivo y generaría tratamientos dispares frente a supuestos en que el contribuyente canceló con fondos previos o donde hubo subrogación del comprador.

• • Apoyo en jurisprudencia y resoluciones económico-administrativas:

el TEAC cita y comparte el criterio favorable de los TSJ de Castilla y León (12-06-2017) y de la C. Valenciana (23-12-2021), así como el cambio de criterio del TEAR de Madrid (30-09-2024) tras varias sentencias del TSJ de Madrid (9-02-2024 y 15-04-2024), frente a posturas restrictivas anteriores (p. ej., TEAR Galicia 4-02-2021 o TSJ Madrid 21-04-2022).

• • Condiciones prácticas que el propio TEAC reitera como presupuesto:
    • que la vivienda era habitual hasta su venta (o pocos días antes);
    • que el pago cancela préstamo destinado a su adquisición;
    • que el contribuyente acredita el requisito del 70 LIRPF (incremento patrimonial neto del periodo al menos por el importe invertido), computando, entre las rentas del año, la generada por la venta.

Artículos:

• DT 18ª LIRPF (régimen transitorio deducción vivienda habitual) – mantiene la deducción, para adquisiciones/obras previas a 1-01-2013, aplicando la normativa vigente a 31-12-2012. Habilita que el contribuyente de 2018 siga deduciéndose conforme al régimen anterior.
• Art. 67.1 LIRPF (cuota líquida estatal) y Art. 77.1 LIRPF (cuota líquida autonómica) – contemplan la minoración de la cuota por la deducción. Determinan dónde opera la deducción (tramo estatal y autonómico).
• Art. 68.1 LIRPF (configuración de la deducción; base: “cantidades satisfechas” para adquisición/rehabilitación; financiación ajena: amortización/intereses). Permite integrar en la base tanto cuotas como cancelación del préstamo destinado a adquirir la vivienda habitual, dentro de sus límites.
• Art. 70 LIRPF (comprobación de la situación patrimonial).Exige que el patrimonio neto al cierre exceda el inicial al menos en lo invertido (sin intereses), lo que condiciona la deducibilidad del pago de cancelación efectuado en el ejercicio.

Otras resoluciones y jurisprudencia citadas

• TSJ Castilla y León, Sent. 12-06-2017 (rec. 647/2016): admite deducción por cancelación con el precio en unidad de acto.
• TSJ Comunidad Valenciana, Sent. 23-12-2021 (rec. 1638/2020): admite; transmisión y cancelación se entienden en unidad de acto.
• TSJ Madrid, Sent. 21-04-2022 (rec. 486/2020): no admite (criterio restrictivo).
• TSJ Madrid, Sents. 09-02-2024 (rec. 208/2022) y 15-04-2024 (rec. 326/2022): admiten la deducción.
• TEAR Galicia, Res. 04-02-2021 (RG 15-00241-2019): no admite la inclusión de la cancelación financiada con el precio.
• DGT V2711-14 (10-10-2014): criterio restrictivo; DGT V2308-19 (05-09-2019): admite integración de cuotas/cancelación mientras la vivienda siga siendo habitual y se cumplan requisitos; el TEAC no considera que la primera desvirtúe la solución aquí fijada.