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PREGUNTAS INFORMA

IVA. Se incorporan nuevas preguntas al INFORMA durante el mes de octubre

Fecha: 04/11/2025           Fuente:  web de la AEAT       Enlace:   Nuevas preguntas

148453 – VENTA DE LIBROS PROPIOS USADOS SUPERANDO UMBRAL DAC7

Una persona física ha vendido durante dos meses treinta y un libros usados, que ya había leído, a través de una interfaz digital. ¿Tiene la condición de empresario o profesional por la venta de los libros usados al haber superado el umbral de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo, de 22 de marzo de 2021, también conocida como Directiva DAC7?

Respuesta

El hecho de que exista una obligación de la interfaz de informar a las autoridades tributarias en el marco de la DAC7, por haberse superado el umbral correspondiente, no altera la posible calificación de empresario o profesional en el IVA, la cual debe realizarse de acuerdo con su propia normativa y atendiendo a las circunstancias en las que se realizan las operaciones.

Por ello, la mencionada persona física no tendrá la consideración de empresario o profesional cuando realice la operación de forma puntual y aislada, sin intención de continuidad, y al margen de una actividad empresarial o profesional.

De acuerdo con lo anterior, estará sujeta la operación cuando la citada persona física tenga intención de intervenir en la producción de bienes y servicios, lo que determinará la realización de una actividad empresarial o profesional a efectos del Impuesto.

148456 – SUBVENCIÓN PERTE FINANCIADA CON FONDOS EUROPEOS

Consorcio formado por diversos municipios y entidades supramunicipales que presta servicios vinculados con el ciclo del agua, va a percibir una subvención financiada con fondos europeos (PERTE) que determinará para el mismo la obligación de ejecutar un conjunto de actuaciones de gasto subvencionables que serán financiadas parcialmente por la citada subvención y el resto con sus ingresos propios. ¿Está sujeta la subvención recibida procedente de fondos europeos en el marco del PERTE?

Respuesta

Una subvención está directamente vinculada al precio y sujeta cuando ha sido abonada con el fin de que se realice una entrega de bienes o una prestación determinada, el hecho de que se abone permite vender el bien o prestar el servicio por un precio inferior y la contraprestación que representa la subvención es, como mínimo, determinable. Además, el compromiso asumido por el ente subvencionado debe suponer un consumo.

Las cantidades percibidas en el marco del PERTE NO determinan la existencia de una relación jurídica en cuyo marco se intercambian prestaciones recíprocas, de tal forma que la aportación financiera percibida NO constituye el contravalor efectivo de un servicio prestado a quien satisface su importe.

Tampoco estas cantidades percibidas tienen la consideración de subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones efectuadas en los términos expuestos con anterioridad.

En consecuencia, las cantidades percibidas por el consorcio municipal NO constituyen la contraprestación de operación alguna sujeta al impuesto.

148457 – SERVICIOS DE ASESORÍA EN LA OBTENCIÓN DE UN VISADO

Servicios de asesoría para la obtención de un visado, que se tramita en un Consulado de España, prestados por una profesional establecida en el territorio español de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido a un cliente establecido fuera de la Unión Europea. ¿Están sujetos al IVA en España?

Respuesta

Los citados servicios NO estarán sujetos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 69.Dos.d) LIVA, salvo que sea de aplicación la regla del artículo 70.Dos LIVA y el servicio se utilice efectivamente en el territorio español de aplicación del impuesto.

La aplicación de esa regla requiere que los servicios previstos en la misma sean prestados a particulares establecidos fuera de la Comunidad y deban utilizarse o explotarse efectivamente, desde un punto de vista económico, en el territorio español de aplicación del Impuesto.

A estos efectos, debe señalarse que dicho uso o explotación efectivos en el territorio español de aplicación del impuesto deberá analizarse caso por caso y se trata de una cuestión de hecho, siendo el propio sujeto pasivo quien habrá de presentar, en su caso, los medios de prueba que, conforme a derecho, sirvan para justificar tal circunstancia, los cuales serán valorados por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

148458 – CONCURSO DE ACREEDORES: PAGO TOTAL DEL IMPORTE FACTURAS IMPAGADAS

Un procurador/a es acreedor/a de una empresa que fue declarada en concurso de acreedores. Tras la comunicación de su crédito al Juzgado de lo Mercantil, procedió a modificar la base imponible y expedir facturas rectificativas. No obstante, la administración concursal ha procedido al pago del total del importe reconocido por el total de la base imponible de las facturas impagadas. ¿Debe reembolsar a la Hacienda Pública las cantidades reducidas y posteriormente recuperadas?

Respuesta

Dado que no se ha producido la conclusión del concurso por ninguna de las causas citadas en la normativa del IVA, NO tendrá que modificar nuevamente la base imponible al alza, a efectos de la repercusión, en el caso del cobro de la deuda acordada en el concurso. No habiéndose concluido el concurso por esas causas específicas, NO se deberá reembolsar cantidad alguna a la Hacienda Pública.

Las causas de conclusión del concurso, a que hace referencia la normativa del IVA, determinantes de la nueva modificación al alza de la base imponible, son:

1.º Cuando alcance firmeza el auto de la Audiencia Provincial que, estimando la apelación, revoque el auto de declaración de concurso.

2.º Cuando, terminada la fase común del concurso, alcance firmeza la resolución que acepte el desistimiento o la renuncia de los acreedores reconocidos, a menos que tras el desistimiento o renuncia resulte la existencia de un único acreedor.

3.º Cuando, en cualquier estado del procedimiento, se compruebe el pago o la consignación de la totalidad de los créditos reconocidos o la íntegra satisfacción de los acreedores por cualquier otro medio.

148462 – CESIÓN GRATUITA Y ANTICIPO DEL PRECIO (ARRAS CONFIRMATORIAS

Una entidad mercantil, revendedora de vehículos de segunda mano en régimen especial de bienes usados, va a iniciar una campaña comercial consistente en la cesión gratuita del uso del vehículo, a potenciales adquirentes que hayan efectuado un pago a cuenta para su adquisición, durante el tiempo necesario para obtener la financiación correspondiente y hasta que se formalice definitivamente la compraventa.  ¿A dicha cesión de uso la resultaría de aplicación el régimen especial de bienes usados?

Respuesta

A la venta de vehículos usados en la que se percibe unas arras confirmatorias (anticipo del precio) por parte del vendedor, le resultará de aplicación el régimen especial de bienes usados. La cesión de uso del vehículo, realizada de forma gratuita durante el plazo en el que se formaliza la compraventa, tendrá la consideración de autoconsumo de servicios y a la misma no le resultará de aplicación dicho régimen especial.

La cantidad que la parte compradora entrega en concepto de arras o señal, está previsiblemente destinada a constituir una parte del precio de la futura entrega del vehículo y, por tanto, se producirá el devengo del Impuesto en el momento del cobro total o parcial de la cantidad que constituye la señal. A estos efectos debe tenerse en cuenta que para que se aprecie el carácter de arras penitenciales, debe convenirse claramente en el contrato la posibilidad de arrepentimiento del acuerdo de compraventa.

Por su parte la cesión de uso gratuita de los vehículos a los potenciales adquirentes, tendrá la consideración de autoconsumo de servicios y se encontrará sujeta y no exenta.

DEDUCIBILIDAD DEL IVA EN COMPRA DE VIVIENDA PARA ALQUILER TURÍSTICO A TRAVÉS DE SOCIEDAD INTERPUESTA

IVA. DEDUCIBILIDAD.  La DGT recuerda la posibilidad de deducir el IVA soportado en la adquisición de una vivienda destinada al arrendamiento turístico, siempre que se acredite la intención de afectación a la actividad empresarial desde el inicio.

Fecha: 30/09/2025           Fuente:  web de la AEAT       Enlace:   Consulta V1573-25 de 05/09/2025

HECHOS

• • Una persona física adquiere una vivienda nueva con la intención de arrendarla a una sociedad limitada que, a su vez, la destinará al alquiler turístico en nombre propio.

PREGUNTA DEL CONSULTANTE

• • Plantea si puede deducirse las cuotas de IVA soportadas en la adquisición de la vivienda y cómo debe acreditar la intención de afectar dicho inmueble a una actividad económica de arrendamiento.

CONTESTACIÓN DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

 A. Calificación de la actividad

• • La DGT considera que la consultante tiene la condición de empresaria o profesional, en tanto que realiza una cesión de uso a terceros del bien (art. 5 LIVA).

 B. Sujeción y no exención del arrendamiento

• • El arrendamiento a la sociedad mercantil, que lo destinará a alquiler turístico con prestación de servicios propios de la industria hotelera, está sujeto y no exento de IVA, por lo que el tipo aplicable será el 21%.

 C. Deducibilidad del IVA soportado

• • Al estar el arrendamiento sujeto y no exento, la consultante sí puede deducir el IVA soportado en la adquisición de la vivienda, en aplicación del artículo 94 LIVA, siempre que se cumplan las condiciones generales de deducibilidad.

 D. Intención de afectación y medios de prueba

• • La deducción depende de que, en el momento de la adquisición, exista una intención de afectar el bien a una actividad económica, lo cual debe acreditarse mediante elementos objetivos (art. 93.4 LIVA y art. 27 RIVA). La carga de la prueba corresponde al contribuyente (art. 105 LGT).

Normativa:

• Ley 37/1992 del IVA – Art. 4 y 5
  Define qué operaciones están sujetas al IVA y quiénes son considerados empresarios a efectos del impuesto.
• Ley 37/1992 – Art. 20.1.23º
  Regula la exención de arrendamientos, incluyendo los supuestos en que no procede dicha exención (alquiler turístico o a sociedades).
• Ley 37/1992 – Art. 93 y 94
  Establece los requisitos del derecho a deducción del IVA soportado.
• RD 1624/1992 – Art. 27
  Requiere prueba de la intención de afectación mediante elementos objetivos.
• Ley 58/2003 General Tributaria – Arts. 105 y 106
  Regulan la carga de la prueba y los medios probatorios en procedimientos tributarios.

JUSTICIA GRATUITA

IVA. ABOGADOS DE OFICIO. El TSJUE dictamina que los abogados de oficio deben incluir el IVA en la factura cuando la parte contraria paga las costas.

El TJUE aclara que el pago de honorarios por la parte vencida convierte en sujeta a IVA la asistencia jurídica inicialmente gratuita.

Fecha:  23/10/2025           Fuente:  web del Poder Judicial        Enlace:   Sentencia del TS de 20/10/2025

HECHOS DEL LITIGIO

• • El litigio principal tiene su origen en un procedimiento civil iniciado por T. P. T. contra Financial Bulgaria EOOD, en el que la parte demandante solicitaba la nulidad de un contrato de fianza. En dicho procedimiento, T. P. T. fue asistido gratuitamente por un abogado, en virtud del artículo 38 de la Ley de la Abogacía búlgara, que prevé la posibilidad de asistencia letrada gratuita en caso de dificultades económicas.
  • Tras obtener una sentencia favorable, el tribunal condenó a la parte contraria, Financial Bulgaria, a abonar honorarios al abogado de la parte vencedora, conforme a la misma ley, pero sin incluir el IVA. El abogado solicitó entonces la modificación de la resolución para reclamar el IVA correspondiente a los honorarios reconocidos (80 BGN sobre 400 BGN). La parte condenada se opuso, alegando que no procedía el pago del impuesto, ya que el servicio se prestó de forma gratuita.
  • El Tribunal búlgaro remitente planteó una cuestión prejudicial al TJUE para determinar si una prestación de servicios jurídicos gratuita, en la que la remuneración proviene de la parte contraria condenada en costas, constituye una «prestación de servicios a título oneroso» sujeta a IVA en virtud de la Directiva 2006/112/CE sobre el IVA.

Objeto de la cuestión prejudicial: Interpretación del artículo 2.1.c) y otros preceptos de la Directiva del IVA en relación con el concepto de prestación de servicios a título oneroso, y si el abogado en estas circunstancias actúa como sujeto pasivo a efectos del impuesto.

FALLO DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA

• • El TJUE declara que sí constituye una prestación de servicios a título oneroso, en el sentido del artículo 2.1.c) de la Directiva 2006/112/CE, la asistencia jurídica prestada gratuitamente a una parte en juicio, cuando el abogado percibe una remuneración de la parte contraria condenada en costas conforme a la normativa nacional.

Fundamentos jurídicos del fallo

El Tribunal razona de la siguiente manera:

 1. Sujeto pasivo (art. 9.1 Directiva IVA):

El abogado que presta asistencia jurídica —aunque sea gratuita para su cliente— y está inscrito en el sistema del IVA, actúa como sujeto pasivo si percibe una remuneración en virtud de ley nacional.

 2. Prestación de servicios (art. 24.1 Directiva IVA):

La asistencia jurídica, incluida la gratuita, es una prestación de servicios en el sentido de la Directiva del IVA.

 3. Relación directa y onerosa (art. 2.1.c Directiva IVA):

Aunque el pago no provenga del cliente sino de un tercero (la parte vencida), existe una relación directa y legalmente establecida entre la prestación y la contraprestación, ya que:

• • El importe se determina legalmente.
  • Se establece en el marco de un contrato.
  • No depende de un acto voluntario o discrecional del pagador, a diferencia de los casos Tolsma (donativos en la calle) o Baštová (premios aleatorios).

 4. Inaplicabilidad de otros artículos (arts. 26, 28 y 75 Directiva IVA):

• • No se trata de una prestación gratuita asimilada a onerosa (art. 26).
  • No hay mediación en nombre propio por cuenta ajena (art. 28).
  • La base imponible no se calcula por gastos incurridos (art. 75), ya que hay una contraprestación fijada legalmente.

Normativa aplicable

Directiva 2006/112/CE (IVA)

• Artículo 2.1.c): Define las operaciones sujetas a IVA — se aplica porque el abogado presta un servicio con retribución aunque no sea directa del cliente.
• Artículo 9.1: Concepto de sujeto pasivo — se aplica porque el abogado actúa con independencia y dentro de una actividad económica.
• Artículo 24.1: Concepto de prestación de servicios — se aplica al considerar la representación letrada una prestación.
• Artículo 26.1.b): Prestaciones gratuitas asimiladas a onerosas — no aplicable en este caso.
• Artículo 28: Mediación — no concurre una relación de mediación.
• Artículo 75: Base imponible en prestaciones gratuitas — no aplicable porque hay una contraprestación fijada.

Jurisprudencia citada y relacionada

• STJUE de 21 de diciembre de 2023, C-288/22 (Miembro de consejo de administración): Confirma que la percepción de retribución por un tercero no impide la sujeción a IVA si hay relación jurídica y contrapartida efectiva.
• STJUE de 3 de marzo de 1994, Tolsma, C-16/93: Se rechazó la sujeción a IVA por ausencia de relación directa entre prestación y donativo voluntario.
• STJUE de 10 de noviembre de 2016, Baštová, C-432/15: La existencia de aleatoriedad e imposibilidad de cuantificar la retribución impide considerar la operación como onerosa.