Impost sobre actius no productius de les persones jurídiques
Consulta núm. 60/20, de 20 d’abril de 2020
| Article 14. Subministrament d’informació per les galeries d’art, antiquaris i joieries Les persones físiques o jurídiques dedicades a la venda d’objectes d’art, antiguitats i joies han de trametre a l’Agència Tributària de Catalunya, amb caràcter general i en la forma i els terminis que determini l’ordre del conseller del departament competent en matèria d’hisenda, informació sobre les adquisicions d’aquest tipus de béns per part de persones jurídiques i entitats que, sense tenir personalitat jurídica, constitueixin una unitat econòmica o patrimoni separat susceptible d’imposició definides com a obligats tributaris per la normativa tributària general. |
Qüestió: Concepte de “joia” als efectes de la presentació de la declaració informativa anual, model 543.
(…) en cas d’acomplir-se allò previst a l’article 14 de LIANP, l’empresa que es dediqui a la compravenda de joies (inclosa, en aquest concepte, aquesta tipologia de rellotges joia) de segona mà, haurà de presentar la declaració informativa, model 543, en cas que la posterior transmissió s’efectuï a favor d’una persona jurídica o a una entitat, que sense tenir personalitat jurídica, constitueixi una unitat econòmica o patrimoni separat susceptible d’imposició definides com a obligats tributaris per la normativa tributària general.
| Article 4. Concepte d’actius no productius 1. S’entén que els actius a què fa referència l’article 3.1 no són productius, als efectes d’aquest impost, en qualsevol dels supòsits següents: a) Si se cedeixen de manera gratuïta als propietaris, socis i partícips del subjecte passiu o a persones vinculades a aquests, directament o per mitjà d’entitats participades per qualsevol d’ells, i que els destinen totalment o parcialment a l’ús propi o a l’aprofitament privat, tret que utilitzar-los constitueixi rendiment en espècie, d’acord amb el que disposa la normativa de l’impost sobre la renda de les persones físiques. En el cas que el bé sigui utilitzat parcialment per a finalitats particulars, es considera actiu no productiu només la part o proporció que es destina a aquestes finalitats. b) Si se’n cedeix l’ús, mitjançant preu, als propietaris, socis i partícips del subjecte passiu o a persones físiques vinculades a aquests, o a entitats participades per qualsevol d’ells, per a ésser destinats totalment o parcialment a usos o aprofitaments privats, llevat que els propietaris, socis, partícips o persones vinculades satisfacin per a la cessió del bé el preu de mercat, treballin de manera efectiva a la societat i percebin per això una retribució d’import superior al preu de cessió. Es consideren actius productius els que són arrendats a preu de mercat als propietaris, socis i partícips o a persones vinculades a aquests, o a entitats participades per qualsevol d’ells, i són destinats a l’exercici d’una activitat econòmica. (…) 3. Els actius a què fa referència l’apartat 1 no es consideren improductius en els supòsits següents: a) Si es destinen a la utilització o al gaudi dels treballadors no propietaris, no socis o no partícips de la societat o entitat que constitueix rendiment en espècie d’aquests. b) Si es destinen als serveis econòmics i socioculturals del personal al servei de l’activitat. 4. S’entén per persones o entitats vinculades les que ho són als efectes de l’impost sobre societats. |
Consulta núm. 127/20, de 31 de juliol de 2020
Qüestió: Cessió onerosa d’un bé immoble a persona vinculada: consideració d’actiu productiu a la data de meritació de l’impost.
(…) Una societat tenia cedit onerosament un bé immoble a un dels seus socis, el qual, segons es diu, no treballava de forma efectiva en l’entitat i no percebia una retribució superior al preu de cessió. Consegüentment, l’entitat va tributar en l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques (IANP) per als exercicis 2017, 2018 i 2019.
Ara bé, a partir del mes de novembre del 2019, la societat manifesta que es compleixen els requisits disposats a la normativa de l’impost per tal de considerar l’immoble com un actiu productiu: se’n cedeix l’ús a preu de mercat, el cessionari treballa de manera efectiva en l’entitat i alhora percep una retribució superior al preu de cessió del bé.
(…) Per tant, si en data 1 de gener del 2020 el bé immoble rep la consideració d’actiu productiu per acomplir-se la regla d’excepcionalitat establerta a l’article 4.1.b), la tinença de l’immoble per part de la societat no restarà subjecta a tributació en l’IANP.
Consulta núm. 160/20, de 31 de juliol de 2020
Qüestió: Consideració d’actiu no productiu: vehicle afecte a l’activitat econòmica de l’entitat en un 50%, i cessió del 50% restant al soci com a rendiment en espècie.
(…) si la cessió del 50% de l’ús del vehicle al soci tributa de manera efectiva com a rendiment en espècie, la tinença del bé referit per part de l’entitat quedarà exclosa de tributació en l’IANP. En cas contrari, d’estar subjecte a l’impost només es tributaria per la part que no es destina a l’activitat econòmica de l’empresa. La qual cosa haurà de ser valorada pels òrgans gestor i inspector de l’Administració tributària.
Impost sobre begudes ensucrades envasades
Consulta núm. 77/20, d’11 de maig de 2020
Qüestió: Principi de territorialitat de l’impost. Consumidor final situat fora de Catalunya.
Una empresa, amb domicili a l’Estat espanyol, ven begudes ensucrades envasades a una empresa situada a Catalunya. Es fa constar que l’entrega dels productes es produeix a les Illes Balears com també el seu consum final.
(…) no es produeix el fet imposable de l’impost, atès que el mateix es realitza fora del territori de Catalunya, i perquè, en qualsevol cas, el consumidor final no es troba tampoc en el territori d’aplicació de l’impost. Aquest darrer aspecte és essencial per a l’exigència de l’impost en la mesura que el que persegueix el tribut amb la repercussió obligatòria és que sigui el consumidor final que suporti la càrrega tributària per aconseguir canvis en els hàbits de consum d’aquest tipus de beguda.
Consulta núm. 85/20, de 12 de juny 2020
Qüestió: Subjecció a tributació d’una xocolata desfeta.
- a) En el cas de les begudes contemplades en l’apartat 4 de l’article 72 de la Llei (les llets o alternatives a les llets) s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant només el contingut de sucre afegit.
- b) En la resta de casos de begudes ensucrades envasades s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant el contingut total del sucre de la beguda.
Per tant, serà necessari saber, als efectes d’aplicar-ne una o una altra de les conclusions anteriors, si el sucre que conté la present xocolata desfeta és afegit o no. En aquest mateix sentit es va pronunciar aquesta Direcció General respecte a un cas similar a l’actual (subjecció a tributació d’un suc de tomàquet), concretament en la consulta número 354/18, de 16 de gener de 2019
Consulta núm. 120/20, de 12 de juny de 2020
Qüestió: Subjecció a tributació d’un xocolata a la tassa.
- a) En el cas de les begudes previstes a l’apartat 4 de l’article 72 de la Llei (les llets o alternatives a les llets) s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant només el contingut de sucre afegit.
- b) En la resta de casos de begudes ensucrades envasades s’ha d’aplicar el tipus de gravamen de l’article 76 considerant el contingut total del sucre de la beguda.
Per tant, si el sucre que conté el present xocolata a la tassa és afegit, serà d’aplicació la conclusió exposada en la lletra a).
En aquest mateix sentit es va manifestar aquesta Direcció General en relació amb un cas similar a l’actual (subjecció a tributació d’un suc de tomàquet), concretament en la consulta número 354/18, de 16 de gener de 2019 .
Impost sobre instal·lacions que incideixen en el medi ambient
Consulta núm. V161/20, de 13 de juliol de 2020
Qüestió: Anàlisi de la subjecció a lIIMA: empresa que suspèn la seva activitat de producció d’energia elèctrica en data 4 de març del 2020.
En el cas concret objecte de consulta, l’interessat exposa que la unitat 2 del cicle combinat no està realitzant l’activitat de producció d’energia elèctrica des del 4 de març del 2020, i, “previsiblement no podrà funcionar al llarg de l’any 2020”.
D’acord amb la normativa transcrita, i amb la lògica d’un pagament a compte de la liquidació final de l’exercici, el pagament fraccionat s’efectua sobre la base de la producció bruta d’energia elèctrica dels 3 anys naturals anteriors.
Quan en un cas com el plantejat en la consulta, es preveu que no es produirà el fet imposable (producció d’energia elèctrica durant el present exercici, comprès entre l’1 juliol i el 31 de desembre de 2020) manca de sentit exigir un pagament que posteriorment hauria de ser objecte de devolució.
Això no obsta perquè, si abans de finalitzar l’any, es reprèn l’activitat, sí que es produirà llavors el fet imposable amb l’obligació de presentació i ingrés de l’impost mitjançant autoliquidació el mes de gener de 2020 i, anteriorment i en el seu cas, del corresponent pagament fraccionat.
Tributació sobre el joc – taxes
Consulta núm. V46/20, de 20 de juliol de 2020
Qüestió: Taxa sobre rifes, tómboles i combinacions aleatòries: determinació base imposable.
(…) amb caràcter general, la base imposable està constituïda per l’import total de les butlletes, bitllets o els altres mitjans de participació oferts. I, com a excepció, en els supòsits en què no hi hagi un suport físic per l’import dels ingressos obtinguts.
