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MES DE JUNIO

IVA. NOVEDADES INFORMA. Novedades publicadas en el INFORMA durante el mes de junio

Fecha: 03/07/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Novedades INFORMA

148388 – TASAS PERCIBIDAS DEL CONCESIONARIO DE VEHÍCULOS POR EL GESTOR

Una gestoría trabaja con un concesionario de vehículos realizando trámites ante la Dirección General de Tráfico relativos a cambios de titularidad y nuevas matriculaciones de vehículos. La gestoría factura sus servicios al concesionario y percibe de éste, además, el importe correspondiente a las tasas e impuestos que paga con carácter anticipado a nombre del cliente final comprador del vehículo. ¿Tienen los gastos satisfechos, a nombre del cliente final del concesionario, la consideración de suplidos?

La gestoría deberá expedir factura correspondiente a los servicios que haya prestado al destinatario de los mismos, por lo que si el destinatario de estos servicios es el concesionario, la factura deberá expedirse a éste por los servicios prestados con repercusión del IVA. Si además la gestoría presta servicios a los clientes adquirentes de los vehículos, deberá expedir la correspondiente factura a éstos, como destinatarios de los citados servicios, en las que no se incluirían el importe de las tasas e impuesto de matriculación que cumplieran los requisitos para ser considerados como suplidos, siendo estos clientes y no el concesionario a los que la gestoría está supliendo respecto del pago de las tasas e impuestos ante la Dirección General de Tráfico, aunque el importe sea satisfecho por el concesionario.

A estos efectos debe tenerse en cuenta que los suplidos se caracterizan por tratarse de sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, su pago debe hacerse en virtud de mandato expreso, verbal o escrito del propio cliente por cuya cuenta se actúe y la cantidad percibida por el mediador debe coincidir exactamente con el importe del gasto en que ha incurrido su cliente.

148389 – SERVICIOS DE ABOGACÍA EN EJECUCIONES HIPOTECARIAS JUDICIALES

Servicios de abogacía ante un juzgado de Canarias, prestados a una empresa establecida en Londres, y relativos a la ejecución de una orden judicial de un tribunal británico sobre el pago de una cantidad, habiéndose embargado un bien inmueble situado en Canarias en el procedimiento. ¿Están los servicios prestados sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido español?

Los servicios de abogacía relativos a actuaciones judiciales de ejecución hipotecaria deben ser considerados, desde el momento de la presentación de la correspondiente demanda de ejecución, como servicios relacionados con un bien inmueble dado que pretenden la modificación jurídica del mismo. Esta vinculación determina que el servicio deba ser localizado en función del lugar en que se encuentre el inmueble en cuestión.

En consecuencia, los servicios consultados se considerarán relacionados con bienes inmuebles, y sujetos a la regla de localización prevista en el artículo 70.Uno.1º LIVA, únicamente cuando se desempeñen en el ámbito judicial y en relación con ejecuciones de garantías hipotecarias. En ese caso, al estar ubicado el inmueble en las Islas Canarias, los servicios consultados no estarían sujetos al Impuesto.

148390 – RESOLUCIÓN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO POR IMPAGO DEFINITIVO

Una entidad mercantil es arrendadora de diversos locales comerciales y uno de sus inquilinos ha impagado la renta arrendaticia durante tres años. Finalmente se produjo el desalojo del local comercial por parte del inquilino y desde ese momento se ha dado por resuelto el contrato de arrendamiento. Dado que la deuda pendiente es incobrable se ha procedido a dar de baja contablemente el crédito, considerándolo definitivamente extinguido. ¿Procede la modificación de la base imponible?

Si como consecuencia del impago éste adquiere carácter definitivo, de tal manera que se extingue una parte del crédito, el sujeto pasivo podrá en ese momento proceder a modificar la base imponible conforme al artículo 80.Dos LIVA en la parte que corresponda.

Cuando el arrendatario no ha satisfecho la correspondiente renta arrendaticia de varios períodos, habiéndose devengado las cuotas del Impuesto correspondiente a dicho arrendamiento y produciéndose, por dicho motivo, la resolución contractual y el impago definitivo de la deuda y su extinción, la entidad arrendadora podrá proceder a modificar la base imponible conforme a lo señalado en el artículo 80.Dos LIVA en la parte que corresponda.

Al haberse producido una circunstancia que da lugar a la modificación de la base imponible conforme al artículo 80 LIVA, el sujeto pasivo deberá proceder a efectuar la rectificación en el plazo máximo de cuatro años desde que se produjo tal circunstancia y siempre que hubiera emitido la factura correspondiente en el plazo de un año desde la fecha del devengo del impuesto.

148391 – MODIFICACIÓN VOLUNTARIA DE UNA FACTURA PREVIAMENTE EXPEDIDA

¿Tienen la condición de facturas rectificativas las emitidas para realizar modificaciones voluntarias de otras previamente expedidas o para anular una emitida por error?

La existencia de causas tasadas, que motivan la obligación de expedir una factura rectificativa, no impide que voluntariamente se puedan rectificar las facturas previamente expedidas, cuando se trate de una causa justificada y siempre que dicha práctica permita garantizar la correspondiente comprobación por parte de la Administración tributaria, si bien, en estos casos de modificación voluntaria de una factura previamente expedida no se estará ante la expedición de una factura rectificativa, en los términos y con los requisitos contenidos en el artículo 15 del Reglamento de Facturación, pues de acuerdo con el apartado 6 del mencionado precepto, sólo las facturas que deban ser objeto de rectificación obligatoria por las causas previstas en los apartados 1 y 2 del mencionado artículo 15, son las que tienen la consideración de facturas rectificativas.

Por tanto, en el supuesto de que no concurran las causas de rectificación obligatoria de una factura, contenidas en los apartados 1 y 2 del artículo 15 del mencionado Reglamento, como sucede en casos en los que se expida una factura erróneamente por una operación que nunca llegó a realizarse, y proceda su anulación, se está ante un supuesto de sustitución de aquélla factura por otra que la anula, que en ningún caso tendrá el carácter de factura rectificativa.

 148392 – ARRENDAMIENTO VIVIENDAS DESTINADAS AL ARRENDAMIENTO COLABORATIVO

Una sociedad, a cambio de una contraprestación consistente en una aportación inicial y un canon periódico, va a arrendar un inmueble de viviendas a una entidad sin ánimo de lucro quien, a su vez, va a destinarlo al arrendamiento colaborativo (“cohousing”) para sus asociados. ¿Es de aplicación la exención del artículo 20. uno. 23º LIVA al primer arrendamiento?

Cuando se arrienda una vivienda a un empresario o profesional para subarrendarla o ceder su uso a terceras personas, tal arrendamiento estará sujeto y no exento. Sin embargo, cabe entender que no concurre tal subarrendamiento cuando quede acreditado, por cualquier medio de prueba admitido en derecho, que no existe intención de explotar el bien arrendado por parte del arrendatario sino destinarlo directamente a un uso efectivo y propio como vivienda por parte de una persona física concreta, la cual debe figurar necesariamente como usuaria en el propio contrato de arrendamiento, y que, por tanto, no puede destinarse a su uso por persona distinta al tener prohibida el arrendatario la facultad de subarrendar o ceder la vivienda a terceros.

En la medida en que pueda considerarse que la sociedad arrendataria va a realizar una actividad empresarial o profesional al ceder el uso del inmueble a título oneroso a sus asociados, y no dándose las circunstancias anteriormente señaladas, el arrendamiento del inmueble que va a realizar la sociedad a favor de la entidad dedicada al arrendamiento colaborativo se encontrará sujeto y no exento, tributando al tipo general del 21%.

TRAYECTO COLEGIO MAYOR-UNIVERSIDAD

IVA. SERVICIO DE AUTOBÚS. El servicio de autobús ofrecido por un Colegio Mayor a sus residentes constituye una prestación independiente del alojamiento y manutención a efectos del IVA

La DGT determina la obligación de repercutir IVA al transporte contratado y reconoce el derecho a deducir las cuotas soportadas por su prestación

Fecha: 01/04/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0592-25 de 01/04/2025

HECHOS

• • Un Colegio Mayor presta a universitarios un servicio de alojamiento y manutención, incluyendo además un servicio de autobús que traslada a los residentes al campus universitario en determinados horarios.
  • El precio del servicio de transporte no se cobra por separado, sino que forma parte de un precio único que engloba alojamiento, manutención y transporte, independientemente de si los residentes usan o no el autobús.
  • Para prestar el transporte, el Colegio Mayor contrata a una empresa externa.

PREGUNTA DEL CONSULTANTE

Se solicita aclaración sobre:

• • La tributación del servicio de transporte en el IVA, en particular si puede considerarse un servicio accesorio al alojamiento y manutención.
  • La deducibilidad de las cuotas soportadas por el servicio de transporte contratado.

CONTESTACIÓN DE LA DGT Y ARGUMENTOS JURÍDICOS

Sujeción al IVA

• • La actividad tiene carácter empresarial (artículos 4 y 5 Ley 37/1992).
  • Las operaciones están sujetas al IVA.

Naturaleza del servicio de transporte

• • La DGT, aplicando doctrina del TJUE (Card Protection Plan, Faaborg-Gelting Linien, Madgett y Baldwin, Levob Verzekeringen), concluye que el transporte es una prestación independiente del alojamiento, aunque se facture un precio único.

Lugar de realización

• • El servicio se entiende prestado en territorio español por la parte del trayecto en España (artículo 70).

Base imponible

• • Se determina en proporción al valor de mercado de cada servicio (artículo 79.Dos).

Tipo impositivo

• • Se aplica el tipo reducido del 10% (artículo 91).

Deducción del IVA soportado

• • Las cuotas soportadas son deducibles al destinarse a operaciones sujetas y no exentas (artículos 92 y 94).

Artículos

• Artículo 4: Sujeción de las operaciones al IVA.
• Artículo 5: Concepto de empresario.
• Artículo 70: Lugar de realización del transporte.
• Artículo 78 y 79: Base imponible.
• Artículo 91: Tipo reducido.
• Artículo 92 y 94: Derecho a deducción.

DERECHOS DE CRÉDITO

ISD. HERENCIA. La DGT establece que los derechos de crédito derivados de ejecuciones hipotecarias y concursos deben valorarse a fecha de fallecimiento e integrarse en la declaración del impuesto, con independencia de su cobro efectivo.

El valor a declarar será su valor de mercado en la fecha de fallecimiento, entendido como el precio probable de venta entre partes independientes

Fecha: 01/04/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0603-25 de 01/04/2025

HECHOS

La consultante y sus hermanas son herederas de su tía fallecida. Entre los bienes de la herencia figuran:

• • Un crédito derivado de un procedimiento de ejecución hipotecaria en tramitación judicial, sin determinar aún la cuantía que se obtendrá.
  • Un crédito reconocido en un concurso de acreedores concluido por sentencia firme, por importe de 644,09 €, del que solo se ha cobrado un 18,348 %, desconociendo si se recuperará alguna cantidad adicional.

PREGUNTA QUE FORMULA EL CONSULTANTE

• • Consulta cómo deben valorarse estos créditos a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).

Contestación de la DGT y argumentos jurídicos

La Dirección General de Tributos señala que:

• • La herencia comprende todos los bienes, derechos y obligaciones transmisibles que no se extingan por la muerte del causante (artículos 657, 659, 660 y 661 del Código Civil).
  • El hecho imponible del ISD es la adquisición de bienes y derechos por herencia ( 3.1.a) LISD), siendo los herederos los sujetos pasivos (art. 5 LISD).
  • La base imponible está constituida por el valor neto de la adquisición individual, es decir, el valor de mercado de los bienes y derechos a la fecha de devengo ( 9 LISD), minorado por las cargas y deudas deducibles.
  • El impuesto se devenga en el momento del fallecimiento ( 24 LISD).

En aplicación de estos preceptos, la DGT determina que:

• • Los derechos de crédito objeto de consulta forman parte de la herencia y deben incluirse en la declaración del ISD, aunque no se hayan cobrado.
  • El valor a declarar será su valor de mercado en la fecha de fallecimiento, entendido como el precio probable de venta entre partes independientes.
  • No es admisible esperar al cobro para presentar declaración complementaria, salvo que el importe finalmente cobrado difiera del declarado.

Para reforzar su criterio, la DGT cita la Consulta Vinculante V1021-19, que ya reconoció la obligación de declarar créditos pendientes (honorarios devengados, salarios o préstamos) al valor de mercado en el devengo.

RESTAURANTES

IVA. PLATAFORMAS DE REPARTO. La DGT contesta respecto a los servicios de elaboración de alimentos por restaurantes colaboradores para plataformas de reparto.

La DGT establece que constituye una prestación de servicios y aplica el tipo reducido del 10%.

Fecha: 01/04/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0591-25 de 01/04/2025

HECHOS

El consultante es una entidad de restauración que comercializa productos tanto en sus restaurantes como a través de plataformas de reparto a domicilio.

En este segundo canal:

• • Cuando un cliente hace un pedido, el consultante encarga la elaboración al restaurante colaborador más cercano, siguiendo sus recetas.
  • El consultante aporta la materia prima necesaria para elaborar los pedidos.
  • Mensualmente, transmite al restaurante colaborador el stock de materias primas no utilizadas.
  • El restaurante colaborador factura al consultante por la elaboración y por las materias primas que previamente adquirió del consultante.
  • El consultante es quien factura al cliente final.

PREGUNTA

• • Se consulta la tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) de las operaciones consistentes en la transformación de alimentos realizadas por los restaurantes colaboradores a favor del consultante.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) concluye que:

La operación constituye una prestación de servicios, no una entrega de bienes, porque:

• • El consultante aporta esencialmente toda la materia prima.
  • Los materiales suministrados por el restaurante colaborador son accesorios o de poca relevancia.

El servicio tributa al tipo reducido del 10%, ya que:

• • La prestación consiste en transformar alimentos destinados a consumo humano.
  • El artículo 91.Tres de la Ley del IVA permite aplicar el tipo reducido a ejecuciones de obra que resulten en un producto cuya entrega tributaría también al 10%.

La DGT sustenta su contestación en:

• • La doctrina del TJUE (Sentencia Van Dijk Boekhius, Asunto 139/84) sobre la definición de ejecución de obra.
  • La interpretación sistemática de la Ley 37/1992 que diferencia entre entregas de bienes y prestaciones de servicios según la proporción de materiales aportados por cada parte.
  • La consulta V1381-16, que aplicó el criterio de tipo reducido a transformaciones de alimentos propiedad del cliente.

Artículos:

• • Artículo 4 de la Ley 37/1992 (sujeción al IVA): Establece que las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios están sujetas al IVA.
  • Artículo 5 de la Ley 37/1992 (definición de empresario): Define quién tiene la consideración de empresario o profesional a efectos del impuesto, condición que concurre en ambas partes.
  • Artículo 11 de la Ley 37/1992 (concepto de prestación de servicios): Establece que la transformación de bienes ajenos puede constituir prestación de servicios.
  • Artículo 90 de la Ley 37/1992 (tipo general del 21%): Dispone el tipo general aplicable salvo excepciones.
  • Artículo 91 de la Ley 37/1992 (tipos reducidos del 10%)
    • El apartado Uno.1.1º prevé el tipo reducido del 10% para alimentos destinados a consumo humano.
    • El apartado Tres extiende este tipo reducido a ejecuciones de obra sobre dichos bienes.