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DISPOSICIÓN ANTICIPADA PLANES DE PENSIONES.

IRPF. REDUCCIÓN 40%.  La DGT aclara que es posible aplicar dos veces la reducción del 40% en planes de pensiones si las disposiciones anticipada y por jubilación responden a contingencias distintas

Fecha: 19/02/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0201-25 de 19/02/2025

HECHOS

• El consultante es partícipe en varios planes de pensiones, con aportaciones anteriores a 2007. Planea hacer uso anticipado de los derechos consolidados que correspondan a aportaciones realizadas con al menos diez años de antigüedad (posible desde el 1 de enero de 2025), y también contempla acceder a su jubilación en 2027 o más adelante.

PREGUNTA PLANTEADA

Consulta si puede aplicarse la reducción del 40% del IRPF prevista en el régimen transitorio:

• Primero, por disposición anticipada de derechos consolidados con más de 10 años de antigüedad.
• Y posteriormente, por contingencia de jubilación, si se cobra también en forma de capital.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La DGT establece:

 1. Compatibilidad del régimen fiscal:

Las cantidades percibidas por disposición anticipada pueden tributar bajo el mismo régimen que las prestaciones por contingencia de jubilación, incluyendo la posibilidad de aplicar la reducción del 40%, si se perciben en forma de capital y cumplen las condiciones del régimen transitorio de la disposición transitoria duodécima de la LIRPF.

 2. Momento en que acaece la contingencia fiscal:

El supuesto de disposición anticipada se considera fiscalmente acaecido en el ejercicio en que se cumpla la antigüedad de 10 años y se solicite formalmente la disposición.

 3. Reducción del 40% por dos contingencias distintas:

• La disposición anticipada por antigüedad es un supuesto excepcional, diferente de la jubilación, que también puede generar derecho a la reducción.
• Si se aplica la reducción por la disposición anticipada, puede volver a aplicarse por la jubilación posterior siempre que esta se perciba como una contingencia diferente y se cumplan los requisitos del régimen transitorio.

 4. Límites:

No se puede aplicar la reducción dos veces por la misma contingencia, incluso si se hace en ejercicios distintos.

Artículos en los que se basa la contestación (con enlaces al BOE)

Ley 35/2006 del IRPF – Artículo 17.2.a) 3ª

Define las prestaciones de planes de pensiones como rendimientos del trabajo, incluyendo los supuestos de disposición anticipada. Base jurídica para calificar fiscalmente el ingreso.

Ley 35/2006 – Disposición Transitoria Duodécima

Regula el régimen transitorio que permite aplicar una reducción del 40% a las prestaciones en forma de capital derivadas de aportaciones realizadas antes del 31/12/2006.

Real Decreto Legislativo 1/2002 – Artículos 8.6 y 8.8

Define las contingencias de jubilación y los supuestos excepcionales de disposición anticipada por antigüedad de aportaciones. Esencial para delimitar las causas del rescate.

Real Decreto 304/2004 – Artículo 9.4

Reitera los supuestos de liquidez anticipada de derechos consolidados con 10 años de antigüedad.

Consultas relacionadas

Consulta vinculante V2524-24: Establece que el ejercicio fiscal en que se cumple la antigüedad de las aportaciones y se solicita la disposición anticipada es cuando se considera acaecida la contingencia fiscal para aplicar la reducción del 40%.

ESCISIÓN NO ACOGIDA AL RÉGIMEN DE NEUTRALIDAD.

IRPF. La DGT analiza la sujeción a IRPF de las ganancias obtenidas por la reestructuración de una sociedad argentina con socios españoles

Fecha: 12/02/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0128-25 de 12/02/2025

HECHOS

• El consultante, residente fiscal en España, es accionista de una sociedad argentina dedicada a la explotación de una finca rural.
• Plantea una operación de reorganización empresarial mediante la cual dos de los accionistas actuales dejarían de participar en la sociedad original para convertirse en socios de dos nuevas sociedades. Esto se realizaría mediante una escisión parcial no acogida al régimen especial del Capítulo VII del Título VII de la LIS.

• La operación incluye:
• Aportación proporcional de activos (finca, medios materiales y humanos, deudas).
• Reducción de capital en la sociedad original.
• Mantenimiento de la participación por los socios restantes.

CUESTIONES PLANTEADAS

1. Tributación en España del consultante si es uno de los socios que pasa a formar parte de las nuevas sociedades, saliendo de la sociedad original.
2. Tributación si permanece en la sociedad original y no adquiere participaciones en las nuevas entidades.

CONTESTACIÓN DGT

1. Si el consultante pasa a formar parte de las nuevas sociedades (deja la original):

• Aplicación del Convenio España-Argentina (CDI 2013):

• • Si la ganancia deriva de inmuebles (más del 50 % del valor), Argentina puede gravarla (art. 13.4 CDI).
  • En otros casos, puede gravarse en Argentina, con límites del 10 % o 15 % sobre la ganancia, dependiendo de la participación (art. 13.5 CDI).
  • España, como país de residencia, también puede gravarla conforme al artículo 33.1 LIRPF.

• Interpretación conforme al Modelo OCDE: La ganancia puede provenir de ventas, escisiones, donaciones, etc.
• Exclusión del régimen de neutralidad fiscal (punto 5 del Protocolo al CDI): No aplicable si no se acoge al régimen especial de la LIS. En este caso, el régimen argentino de neutralidad fiscal no impide la tributación en España.
• España puede corregir la doble imposición mediante deducción del impuesto efectivamente pagado en Argentina (art. 23 CDI).

2. Si el consultante permanece en la sociedad original:

• No se produce alteración patrimonial, por tanto no hay ganancia ni pérdida (art. 33.1 LIRPF).
• No hay transmisión de participación, ni entrada en nuevas sociedades.

NORMATIVA APLICADA

Artículo 33.1 LIRPF

Define las ganancias y pérdidas patrimoniales. Se aplica para determinar si hay renta imponible al producirse una alteración patrimonial por cambio de participación.

Artículo 37.1 e) LIRPF

Regula el cómputo de ganancias en escisiones, fusiones, disoluciones o separaciones de socios.

CDI España-Argentina 2013 – Art. 13 y 23

Disposición internacional que permite la imposición por ambos Estados bajo ciertos límites y garantiza mecanismos para evitar la doble imposición.

Modelo OCDE (2017) – Comentarios art. 13

Utilizado para interpretar el CDI, incluyendo qué operaciones generan ganancia de capital.

FINALIZACIÓN RELACIÓN LABORAL.

IRPF. RÉGIMEN DE IMPATRIADOS. La inactividad prolongada tras el cese laboral provoca la exclusión del régimen de impatriados del artículo 93 LIRPF

Fecha: 12/02/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0128-25 de 12/02/2025

Hechos

• • El consultante, fundador de una sociedad extranjera y miembro de su consejo de administración, se trasladó a España en 2022 y firmó un contrato laboral con una sociedad española del grupo, optando válidamente por el régimen especial de impatriados del artículo 93 de la LIRPF.
  • En 2024 se prevé:
  • Finalizar su relación laboral con la entidad española.
  • Iniciar un período de 24 meses en el que no prestará servicios a ninguna entidad, pero percibirá retribuciones derivadas de un pacto de no competencia.
  • Posiblemente asumir nuevas funciones como administrador o iniciar una nueva relación laboral durante ese período.

Preguntas planteadas

1. 1. ¿Se vería excluido del régimen especial si cesa su relación laboral y permanece 24 meses sin actividad laboral o de administración, aunque perciba retribuciones por pacto de no competencia?
   2. ¿Se mantendría en el régimen si, durante ese mismo período, inicia una nueva actividad laboral o de administrador que cumpla los requisitos del artículo 93 de la LIRPF?

Contestación de la DGT

a) Exclusión por cese e inactividad prolongada (24 meses):

• • Sí, se produciría la exclusión del régimen.
  • La DGT considera que el consultante, al cesar en la relación laboral que motivó su desplazamiento y permanecer 24 meses sin iniciar una nueva actividad laboral o como administrador conforme a los requisitos del artículo 93 LIRPF, incumple las condiciones del régimen. Esta exclusión surtirá efecto en el ejercicio en que se produzca el incumplimiento.

b) Mantenimiento del régimen en caso de nueva actividad compatible:

• • No se excluiría del régimen si, durante el período de 24 meses, inicia una nueva relación laboral o ejerce como administrador en una entidad residente, cumpliendo los requisitos del artículo 93.

Fundamentos jurídicos

Artículo 93 LIRPF

Regula el régimen especial para trabajadores desplazados a España. Aplica si el desplazamiento ocurre por motivos laborales o por asumir funciones de administrador. Requiere el mantenimiento de condiciones específicas.

Artículo 118 RIRPF

Regula la exclusión del régimen si se incumplen sus condiciones. La inactividad laboral prolongada (como los 24 meses sin relación laboral o cargo de administrador) implica la pérdida del régimen.

Jurisprudencia y doctrina relevante

• • Consulta DGT V0432-17: Admite que la inactividad breve tras el cese laboral no excluye necesariamente del régimen si se retoma una nueva actividad compatible. Sin embargo, 24 meses se considera un plazo excesivo y no compatible con la finalidad del régimen.