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PRESTACIÓN ECONÓMICA PARA CUIDADOS EN EL ENTORNO FAMILIAR

IRPF. EXENCIÓN.   La DGT establece que la ayuda económica concedida por la Generalitat Valenciana a personas dependientes no genera obligación fiscal ni para el beneficiario ni para el cuidador

La DGT interpreta que las ayudas por dependencia reconocidas a nivel autonómico se consideran rentas exentas conforme al artículo 7.x) de la Ley del IRPF

Fecha: 25/03/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0482-25 de 25/03/2025

HECHOS:

• • Un contribuyente plantea la cuestión relativa al tratamiento fiscal de una prestación económica percibida en virtud del Decreto 62/2017 del Consell de la Generalitat Valenciana.
  • Dicha prestación tiene por objeto la atención de personas en situación de dependencia en el entorno familiar.

PREGUNTA:

• • Se solicita aclaración sobre la sujeción al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de la mencionada prestación económica. En particular, se requiere determinar si la obligación tributaria recae en la persona dependiente —receptora formal de la ayuda— o en el cuidador que efectivamente presta el servicio asistencial.

CONTESTACIÓN DE LA DGT:

La Dirección General de Tributos (DGT), en su interpretación, establece lo siguiente:

• • La prestación por cuidados en el entorno familiar constituye una transferencia pública reconocida legalmente a favor de la persona dependiente, quien ostenta la condición de beneficiaria formal y material conforme al artículo 32 del Decreto 62/2017.
  • A nivel impositivo, el artículo 7.x) de la Ley 35/2006 del IRPF dispone la exención de las prestaciones económicas públicas derivadas de la Ley 39/2006, incluyendo aquellas vinculadas al servicio, la atención personalizada y los cuidados en el entorno familiar.
  • Por consiguiente, la percepción de esta ayuda queda excluida de tributación en el IRPF de la persona beneficiaria, sin perjuicio de la obligación de declarar en los supuestos previstos en el artículo 96 de la misma norma.
  • En lo que atañe al cuidador, se concluye la inexistencia de repercusión fiscal alguna, toda vez que no recibe renta gravable derivada de la prestación y no ostenta condición de contribuyente respecto a dicha transferencia.

Artículos:

• Artículo 7.x) de la Ley 35/2006 del IRPF: Fundamenta la exención en el IRPF de las prestaciones por dependencia, incluyendo aquellas para cuidados no profesionalizados en el entorno familiar.
• Artículo 96 de la Ley 35/2006 del IRPF: Determina los supuestos de obligación de presentar declaración del IRPF, incluso para rentas exentas.
• Ley 39/2006, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a la Dependencia: Establece el marco jurídico estatal del Sistema para la Autonomía y Atención a la Dependencia (SAAD), del cual derivan las prestaciones objeto de análisis.
• Decreto 62/2017 del Consell: Norma autonómica que regula la gestión y concesión de prestaciones en el entorno familiar en el ámbito de la Comunidad Valenciana.

DESPLAZAMIENTOS AL EXTRANJERO

IRPF. EXENCIÓN. Rentas del trabajo por desplazamientos breves al extranjero: delimitación de la exención del artículo 7 p) LIRPF en el contexto del CDI con Bélgica

La Dirección General de Tributos examina la tributación en España de rendimientos del trabajo generados en Bélgica por un trabajador desplazado durante 4 días, a la luz del CDI bilateral y de la exención prevista en el artículo 7 p) LIRPF.

Fecha: 20/03/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0373-25 de 20/03/2025

HECHOS EXPUESTOS

• • El obligado tributario, con residencia fiscal en España y vinculado laboralmente a una entidad española, se desplazó temporalmente a Bélgica para desarrollar actividades profesionales durante un intervalo de cuatro días.
  • Esta actuación tuvo lugar en el marco de un contrato suscrito entre la empresa empleadora y un organismo de la Administración General del Estado. En la correspondiente nómina mensual se consignó un concepto denominado «Salario Extranjero», sin retención a cuenta del IRPF.

CUESTIÓN FORMULADA

• • Se plantea si la remuneración devengada por los días trabajados en territorio belga debe someterse a tributación en España, en Bélgica, o si resulta amparada por la exención del artículo 7 p) LIRPF.

CONTESTACIÓN DGT:

• • La DGT recuerda que, en virtud del principio de renta mundial consagrado en el artículo 2 de la LIRPF, los contribuyentes residentes tributan en España por la totalidad de sus rentas, cualquiera que sea su fuente de obtención, sin perjuicio de lo establecido en los convenios internacionales suscritos por el Estado español.

Análisis conforme al CDI España-Bélgica:

El artículo 15 del Convenio dispone que los rendimientos del trabajo dependiente se gravan, por regla general, en el Estado de residencia del perceptor, salvo que el empleo se ejerza efectivamente en el otro Estado contratante, en cuyo caso también podrá ser objeto de imposición en dicho Estado.

No obstante, el mismo precepto establece una excepción triple que preserva la potestad exclusiva del Estado de residencia cuando:

• • la estancia en el otro Estado no excede de 183 días en un período de 12 meses,
  • el empleador no es residente en el otro Estado,
  • y la retribución no es soportada por un establecimiento permanente en dicho territorio.

En el supuesto planteado, estos requisitos parecen cumplirse, por lo que España ostentaría potestad tributaria exclusiva sobre la renta analizada.

Aplicabilidad de la exención del art. 7 p) LIRPF:

Dicho precepto regula una exención para rendimientos del trabajo efectivamente realizados en el extranjero, condicionada a:

• • Que el trabajo se preste para una entidad no residente en España o un establecimiento permanente extranjero;
  • Que en el país de destino se aplique un impuesto análogo al IRPF y no sea considerado paraíso fiscal.

Si bien se acredita el desplazamiento efectivo y la aplicación de un tributo análogo (válido en el caso belga), no se verifica que la entidad destinataria de los servicios sea no residente, dado que se trata de un contrato con un organismo español. Por ende, no podría entenderse cumplido este requisito esencial.

Conclusión:
A falta de evidencia suficiente que acredite que los servicios se prestaron efectivamente para una entidad extranjera, no resulta de aplicación la exención del artículo 7 p) LIRPF. En consecuencia, el salario devengado deberá integrarse en la base imponible general del IRPF.

Artículos:

• Artículo 2 LIRPF – Establece la sujeción de los residentes fiscales al IRPF por su renta mundial.
• Artículo 5 LIRPF – Establece la primacía de los tratados internacionales sobre el derecho interno.
• Artículo 7 p) LIRPF – Dispone la exención para trabajos en el extranjero si concurren ciertos requisitos materiales.
• Artículo 6 RIRPF – Desarrolla reglamentariamente las condiciones para aplicar la exención del artículo 7 p).
• Artículo 15 CDI España-Bélgica – Regula la atribución de potestad tributaria sobre rendimientos del trabajo dependiente.

IRPF. EXIT TAX. La escisión total de una sociedad en el marco del régimen FEAC no determina el vencimiento anticipado del aplazamiento del exit tax previsto en el artículo 95 bis.4 LIRPF

La Dirección General de Tributos sostiene que la subrogación de participaciones derivada de una escisión total, amparada en el régimen de neutralidad fiscal del Impuesto sobre Sociedades, no incide en el devengo de la obligación tributaria aplazada por traslado de residencia.

Fecha: 23/03/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0474-25 de 23/03/2025

HECHOS PLANTEADOS

• • La persona consultante detenta el 43,74 % del capital social de una sociedad limitada residente en España. En el ejercicio 2018 se produjo su desplazamiento a los Estados Unidos, lo cual implicó la pérdida de su condición de contribuyente del IRPF y, por ende, la aplicación del denominado «exit tax» conforme al artículo 95 bis de la LIRPF. Al amparo del apartado 4 de dicho precepto, y cumpliendo los requisitos normativos, solicitó y obtuvo el aplazamiento de la deuda resultante, constituyendo a tal efecto un aval bancario como garantía. El aplazamiento se encuentra vigente tras haberse acordado su prórroga.
  • La entidad de la que es partícipe proyecta acometer una escisión total, en virtud de la cual se originarán dos nuevas sociedades, también residentes en territorio español. Esta reestructuración se acogerá al régimen fiscal especial de operaciones de reestructuración empresarial contemplado en el Capítulo VII del Título VII de la LIS (régimen FEAC), con la consiguiente atribución a la consultante de participaciones en las nuevas sociedades beneficiarias.

CUESTIÓN SUSCITADA

• • Se plantea si dicha operación de escisión total, por acogerse al régimen de neutralidad fiscal previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, puede incidir en el régimen de aplazamiento otorgado conforme al artículo 95 bis.4 LIRPF, y en particular, si comporta el vencimiento anticipado de la deuda tributaria o, por el contrario, su subsistencia.

CONTESTACIÓN DGT

• • El centro directivo determina que, al tratarse de una operación de escisión total encuadrada en el régimen especial de neutralidad fiscal (Capítulo VII, Título VII de la LIS), la sustitución de las participaciones en la entidad escindida por las participaciones en las nuevas entidades no comporta, desde el punto de vista tributario, una transmisión patrimonial susceptible de activar el vencimiento del aplazamiento previsto en el artículo 95 bis.4 LIRPF.

Fundamentos normativos y doctrinales:

• • La operación se configura como fiscalmente neutra, no implicando una realización efectiva de las plusvalías latentes.
  • Las participaciones recibidas se entienden subrogadas a efectos fiscales en las originarias, conforme al principio de continuación patrimonial inherente al régimen FEAC.
  • No resulta de aplicación el inciso del art. 122.1.d del RIRPF relativo al vencimiento anticipado en caso de transmisión de las participaciones, siempre que se cumpla con la obligación de comunicar a la AEAT la operación efectuada e identificar las nuevas participaciones que respaldan la garantía constituida.

Referencias normativas

• Artículo 95 bis LIRPF – Dispone la tributación de las ganancias patrimoniales latentes cuando un contribuyente pierde su condición por cambio de residencia. Resulta aplicable en cuanto que la consultante se traslada al extranjero manteniendo participaciones significativas en entidades españolas.
• Artículo 122 RIRPF – Regula los aspectos procedimentales y plazos del aplazamiento previsto en el art. 95 bis.4 LIRPF, incluyendo los supuestos de vencimiento anticipado, cuya aplicación se examina.
• Capítulo VII del Título VII de la LIS – Regula el régimen de neutralidad fiscal para operaciones de reestructuración empresarial, incluida la escisión total, determinando la subrogación de los valores recibidos.
• Artículo 81 LIS – Establece el tratamiento fiscal de las rentas obtenidas en operaciones acogidas al régimen FEAC, en particular el diferimiento de su tributación.

IRPF. SUBVENCIÓN. La DGT considera tributable la subvención destinada a la cuota reducida de autónomos como rendimiento de actividad económica en el IRPF

Una ayuda pública autonómica dirigida a sufragar parcialmente las cuotas al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos constituye un ingreso imputable fiscalmente como rendimiento de la actividad económica en el IRPF, de conformidad con el principio de devengo y la normativa contable del Plan General de Contabilidad, sin que resulte de aplicación exención alguna prevista en la legislación tributaria vigente.

Fecha: 20/03/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V0380-25 de 20/03/2025

Hechos

• • La consultante ha recibido una subvención pública destinada a financiar la cuota reducida al Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores Autónomos, regulada en el artículo 38 ter de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo.

Pregunta del consultante

• • ¿Cómo tributa esta subvención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)?

Contestación de la DGT y argumentos jurídicos

La Dirección General de Tributos (DGT) indica que la subvención:

• • Tiene origen en la actividad económica de la consultante.
  • Debe tributar como rendimiento de la actividad económica conforme al artículo 27.1 de la Ley 35/2006 del IRPF, dado que no está amparada por ninguna exención legal.
  • El rendimiento neto se determinará conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades (IS), como establece el artículo 28.1 de la LIRPF.

Imputación temporal:

• • Se aplica el artículo 14.1.b) de la LIRPF, que remite al artículo 11.1 de la LIS.
  • Esto implica seguir el principio del devengo contable, de acuerdo con la normativa contable del Plan General de Contabilidad (PGC).

Reconocimiento e imputación de la subvención:

• • Según la Norma de valoración 18ª del PGC, si la subvención es no reintegrable, debe reconocerse como ingreso del ejercicio en que se devenguen los gastos que financia.
  • Al financiar gastos específicos (cuotas de Seguridad Social), se debe imputar como ingreso en el mismo ejercicio en que se produzcan dichos gastos.

Normativa

• Artículo 27.1 de la LIRPF: Determina qué se considera rendimiento de actividades económicas.
• Artículo 28.1 de la LIRPF: Establece que el rendimiento neto se calcula conforme a la LIS.
• Artículo 14.1.b) de la LIRPF: Regula la imputación temporal de rendimientos de actividades económicas.
• Artículo 10.3 de la LIS: Establece cómo se determina la base imponible en estimación directa.
• Artículo 11.1 de la LIS: Dispone el principio de devengo contable como regla general de imputación.
• Norma 18ª del PGC: Regula el tratamiento contable de subvenciones, distinguiendo entre reconocimiento e imputación.

PREGUNTAS

IRPF. Nuevas preguntas incorporadas al INFORMA en el mes de mayo

Fecha: 06/06/2025

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Preguntas incorporadas al INFORMA

148349 – AYUDA PARA LA CONCILIACIÓN LABORAL Y FAMILIAR DE LA COMUNIDAD DE MADRID

Están exentas de tributación las ayudas de la Comunidad Autónoma de Madrid concedidas con el objeto fomentar la conciliación de la vida laboral y familiar de personas trabajadoras por la contratación de personas empleadas del hogar para el cuidado de hijos menores.

Respuesta

Están exentas de tributación, en virtud de lo dispuesto en el artículo 7 z) de la Ley del IRPF, las ayudas de la Comunidad Autónoma de Madrid concedidas con el objeto fomentar la conciliación de la vida laboral y familiar de personas trabajadoras por la contratación de personas empleadas del hogar para el cuidado de hijos menores de 12 años o, en su caso, menores de 18 años con discapacidad.

148353 – REDUCCIÓN ÍNDICES ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y GANADERAS EN 2024

La Orden HAC/408/2025, de 28 de abril, aprueba la reducción de los índices de rendimiento neto aplicables en 2024 a las actividades agrícolas y ganaderas, afectadas por diversas circunstancias excepcionales, desarrolladas en los ámbitos territoriales determinados en la citada orden.

148364 – COMPENSACIÓN A INTERINO POR VACACIONES NO DISFRUTADAS

La compensación por las vacaciones devengadas y no disfrutadas no tiene un período de generación y, por tanto, no resulta aplicable la reducción del 30 por ciento contemplada en el artículo 18.2 de la Ley del IRPF.

148365 – IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: INMUEBLE EN EL EXTRANJERO

Al carecer de valor catastral, la renta a imputar será el 1,1 por ciento del 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de adquisición.

148371 – DEVOLUCIÓN DE DEDUCCIÓN POR OBTENCIÓN DE SUBVENCIÓN

Si cuando se aplicó la deducción por eficiencia energética no se restó el importe de la subvención, en la declaración correspondiente al año en que se perciba debe regularizar aquel a quien corresponda el derecho a su obtención, con independencia de que no sea el único propietario del inmueble.

Pregunta

Un matrimonio realiza una mejora en su vivienda y en el ejercicio X2 ambos cónyuges aplican la deducción por eficiencia energética. En X4 uno de ellos obtiene una subvención por la mejora a su nombre y exenta.  ¿Cómo se regulariza la pérdida de deducción?, ¿en el ejercicio X4 o con complementaria del X2? ¿Aunque como beneficiario de la subvención consta solo uno de los cónyuges, deben regularizar los dos en base a su participación?

Respuesta

La base de la deducción por obras para la mejora de la eficiencia energética en viviendas está constituida por las cantidades satisfechas, de las que se descuentan aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de resolución definitiva de la concesión de tales ayudas.

Si cuando se aplicó la deducción no se restó el importe de la subvención, en el año en que se perciba la misma, y en la declaración correspondiente a ese año, se tendrá que regularizar devolviendo el exceso deducido.

La subvención se imputa a quien corresponda el derecho a su obtención, que será el que debe minorar la base de deducción practicada en ejercicios anteriores, con independencia de que no sea el único propietario del inmueble.

 En el caso planteado:

• • En la declaración correspondiente a X4, se consignará el exceso deducido en el apartado Incremento de la cuota líquida por pérdida al derecho de deducciones de ejercicios anteriores.
  • Aunque la ganancia patrimonial derivada de la subvención no tribute, por estar exenta o no integrarse en la base imponible, deberá regularizar el cónyuge beneficiario minorando su base de la deducción en la cuantía correspondiente a la misma.

148376 – COMPATIBILIDAD EXENCIÓN POR REINVERSIÓN Y DEDUCCIONES AUTONÓMICAS

La exención por reinversión será compatible con la aplicación de las deducciones autonómicas por adquisición o inversión en vivienda habitual en aquellas Comunidades Autónomas en las que la normativa autonómica reguladora de la respectiva deducción no contemple ningún tipo de incompatibilidad.

148377 – DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD. TRABAJADORA CON INCAPACIDAD TEMPORAL

Una trabajadora que da a luz en situación de incapacidad temporal tendrá derecho a la deducción por maternidad cuando en el momento del nacimiento continúe con el contrato en vigor y de alta en la Seguridad Social. No tendrá derecho si el contrato finaliza estando en situación de incapacidad temporal pasando a percibir la prestación por nacimiento y cuidado del menor.