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ROBO DE UNA JOYA

IRPF. PÉRDIDA PATRIMONIAL. La DGT analiza la tributación en el IRPF de indemnizaciones por robo: delimitación de la pérdida patrimonial computable.

La DGT confirma la existencia de pérdida patrimonial, pero condiciona su cuantificación a la diferencia entre el valor real del bien —ajustado por depreciación— y la indemnización percibida, sujeta a prueba por el contribuyente.

Fecha:  13/10/2025               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V1811-25 de 13/10/2025

SÍNTESIS: La DGT analiza el tratamiento en IRPF del robo de una joya indemnizada por un seguro, concluyendo que existe una pérdida patrimonial. No obstante, su importe se limita a la diferencia entre el valor de adquisición del bien (minorado por la depreciación por uso) y la indemnización percibida. Asimismo, recuerda que la pérdida debe justificarse mediante medios de prueba válidos, correspondiendo a la Administración su valoración.

HECHOS

• • La consultante ha sufrido el robo de una joya de su propiedad y ha recibido una indemnización por parte de la aseguradora, siendo esta inferior al valor del bien sustraído.

QUÉ PREGUNTA EL CONSULTANTE

• • Plantea si, en su declaración del IRPF, puede computar una pérdida patrimonial como consecuencia del robo de la joya.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos concluye que:

• • Sí existe una pérdida patrimonial, ya que el robo supone una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente.
  • No obstante, al haberse percibido una indemnización, la pérdida no se calcula por el valor total del bien, sino conforme a reglas específicas.

Criterio de cuantificación

La pérdida patrimonial se determina como:

Valor de adquisición (ajustado por depreciación por uso)
– indemnización percibida

Aspectos del razonamiento jurídico:

• • El robo genera una pérdida patrimonial conforme al concepto general del IRPF.
  • Sin embargo, la indemnización del seguro obliga a aplicar una regla especial de valoración.
  • No son computables las pérdidas derivadas del consumo (depreciación por uso), por lo que el valor de adquisición debe ajustarse.

• • Solo habría ganancia si la indemnización superase el valor del bien (lo que aquí no ocurre).

Justificación de la pérdida

La DGT añade que:

• • La existencia de la pérdida debe acreditarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.
  • Corresponde a la Administración tributaria valorar dichas pruebas en un eventual procedimiento de comprobación.

Artículos aplicables

Ley del IRPF (Ley 35/2006)

• Artículo 33.1 LIRPF. Define las ganancias y pérdidas patrimoniales como variaciones en el valor del patrimonio. Se aplica porque el robo supone una alteración patrimonial negativa.
• Artículo 33.5 LIRPF. Establece pérdidas no computables (por ejemplo, las debidas al consumo). Justifica que se descuente la depreciación por uso del valor de la joya.
• Artículo 37.1.g) LIRPF. Regula la valoración de pérdidas o ganancias derivadas de indemnizaciones de seguros. Es clave: determina que la pérdida se calcula como diferencia entre indemnización y valor de adquisición proporcional.

Ley General Tributaria

• Artículo 106.1 LGT. Regula los medios de prueba en procedimientos tributarios. Se aplica para determinar cómo acreditar la existencia y cuantía de la pérdida.

GASTOS EXTRAORDINARIOS

IRPF. ESPECIALIDADES POR ALIMENTOS. La DGT confirma que determinados gastos educativos y médicos fijados judicialmente pueden beneficiarse del régimen especial de los artículos 64 y 75 de la LIRPF

La DGT avala que los gastos educativos y médicos extraordinarios, si derivan de resolución judicial y encajan en el concepto civil de alimentos, puedan tributar bajo el régimen especial de anualidades en el IRPF.

Fecha:  13/10/2025               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V1799-25 de 13/10/2025

SÍNTESIS: La Dirección General de Tributos, en su consulta vinculante V1799-25, concluye que determinados gastos extraordinarios de los hijos (educativos y médicos), fijados en convenio regulador aprobado judicialmente, pueden acogerse al régimen fiscal de las anualidades por alimentos en el IRPF.

Para ello, resulta clave que dichos gastos encajen en el concepto de alimentos del artículo 142 del Código Civil (educación, asistencia médica, etc.) y que estén efectivamente realizados y debidamente acreditados.

En consecuencia, aunque el convenio los califique como “extraordinarios”, pueden beneficiarse de la aplicación separada de la escala del impuesto prevista en los artículos 64 y 75 de la LIRPF, con el consiguiente impacto favorable en la tributación del contribuyente.

HECHOS EXPUESTOS POR EL CONSULTANTE

El consultante, en virtud de sentencia de divorcio de 11 de marzo de 2021, tiene la obligación de satisfacer:

• • Una pensión de alimentos a favor de sus dos hijas.
  • Además, el convenio regulador aprobado judicialmente establece que determinados gastos extraordinarios (educativos y médicos) serán sufragados:

• • • Al 50% por ambos progenitores, si no superan 200 euros.
    • En proporción 70% (padre) y 30% (madre) respecto del exceso sobre dicho importe.

Entre estos gastos extraordinarios se incluyen:

• • Estudios superiores (matrícula, residencia, libros, etc.).
  • Formación complementaria (clases particulares).
  • Gastos médicos no cubiertos por la Seguridad Social (ortodoncia, gafas, etc.).

CUESTIÓN PLANTEADA

• • El consultante pregunta si dichos gastos extraordinarios, aun estando fijados en convenio regulador aprobado judicialmente, pueden acogerse en el IRPF al régimen especial aplicable a las anualidades por alimentos a favor de los hijos, regulado en los artículos 64 y 75 de la LIRPF.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos concluye que:

• • Sí pueden acogerse al régimen especial de anualidades por alimentos, siempre que cumplan determinados requisitos.

Argumentación jurídica

 1. Aplicación de los artículos 64 y 75 LIRPF

Estos preceptos establecen un régimen especial de tributación para las anualidades por alimentos a favor de los hijos fijadas por decisión judicial, permitiendo aplicar la escala del impuesto separadamente.

 2. Concepto de alimentos (artículo 142 del Código Civil)

La DGT se apoya en este precepto para interpretar el alcance de los alimentos, que incluyen:

1. • Sustento, habitación, vestido y asistencia médica.
   • Educación e instrucción, incluso después de la mayoría de edad si no ha finalizado la formación por causa no imputable al hijo.

Por tanto, los gastos de:

1. • Educación superior (residencia, matrícula, etc.)
   • Formación
   • Gastos médicos necesarios

encajan dentro del concepto legal de alimentos.

 3. Naturaleza de los gastos extraordinarios

Aunque se califiquen como “extraordinarios” en el convenio regulador, la DGT entiende que:

• • Lo relevante no es su denominación, sino su encaje material en el concepto de alimentos del Código Civil.
  • Si cumplen dicho concepto, pueden recibir el mismo tratamiento fiscal que las anualidades por alimentos.

 4. Requisitos adicionales

• • Deben ser gastos efectivamente realizados.
  • Deben poder acreditarse por cualquier medio de prueba válido en Derecho (art. 106 LGT).
  • La comprobación corresponde a la Administración tributaria.

 5. Efectos prácticos

Estos gastos incidirán en el IRPF del contribuyente aplicando las especialidades de los artículos 64 y 75 LIRPF, como si fueran anualidades por alimentos.

Normativa

Ley del IRPF (Ley 35/2006)

• Artículo 64 LIRPF. Regula la aplicación de la escala estatal separadamente para anualidades por alimentos. Se aplica porque los gastos se consideran alimentos fijados judicialmente.
• Artículo 75 LIRPF. Equivalente al anterior en el ámbito autonómico. Permite el mismo tratamiento en la cuota autonómica.

Código Civil

• Artículo 142 CC. Define el concepto de alimentos. Es clave para incluir dentro de este concepto los gastos educativos y médicos objeto de la consulta.

Ley General Tributaria (Ley 58/2003)

• Artículo 106 LGT. Regula los medios de prueba. Justifica la exigencia de acreditar los gastos.
• Artículo 120 LGT. Permite la rectificación de autoliquidaciones. Relevante para corregir declaraciones pasadas si no se aplicó el régimen.

TRANSMISIÓN LUCRATIVA

IRPF. TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES. El TEAC confirma la aplicación del método FIFO en donaciones de participaciones sociales en IRPF

Aplicación del método FIFO en donaciones de participaciones: el TEAC avala su uso para determinar la ganancia patrimonial en el IRPF.

Fecha:  19/02/2026               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Resolución del TEAC de 19/02/2026

SÍNTESIS: El método FIFO del artículo 37.2 LIRPF es aplicable también a transmisiones lucrativas, al tratarse de una regla de identificación de valores y no de valoración.

Este criterio refuerza la interpretación administrativa uniforme y limita estrategias de planificación fiscal basadas en la selección del valor de adquisición en donaciones de participaciones sociales.

HECHOS

En el presente asunto, el contribuyente presentó solicitud de rectificación de su autoliquidación del IRPF del ejercicio 2017, defendiendo que:

• • Había transmitido participaciones sociales de la entidad JD, S.L. a título lucrativo (donación).
  • Consideraba incorrecto el valor de adquisición inicialmente declarado (3.489.459,08 €).
  • Sostenía que debía tomarse el valor reflejado en escritura (8.409.602 €).
  • En consecuencia, entendía que la ganancia patrimonial era cero, en lugar de los 4.920.142,92 € declarados.

Por su parte, la Administración tributaria:

• • Desestimó la solicitud de rectificación.
  • Consideró aplicable el método FIFO (first in, first out) del artículo 37.2 LIRPF.
  • Mantuvo el valor de adquisición inicialmente declarado por el contribuyente.

El contribuyente recurrió ante el TEAC alegando que:

• • El método FIFO solo es aplicable a transmisiones onerosas, no lucrativas.
  • El artículo 37.2 LIRPF se remite a supuestos exclusivamente onerosos.

FALLO DEL TRIBUNAL

El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) acuerda:

• • DESESTIMAR la reclamación del contribuyente.
  • CONFIRMAR el acto administrativo impugnado.

Es decir, valida que:

• • El método FIFO sí es aplicable a transmisiones lucrativas de participaciones sociales.

Fundamentos jurídicos

El TEAC fundamenta su decisión en los siguientes argumentos:

1. 1. Naturaleza del artículo 37.2 LIRPF

• • El artículo 37.2 no regula el valor de transmisión.
  • Regula una regla de identificación de valores homogéneos.
  • Por tanto, su aplicación es independiente del carácter oneroso o lucrativo de la transmisión.

1. 2. Interpretación sistemática de la norma

• • Aunque el artículo 37.1 menciona transmisiones onerosas:
    • Esto se debe a que regula el valor de transmisión, irrelevante en donaciones.
  • En cambio, el artículo 37.2:

• • • Tiene una función distinta (identificación de títulos).
    • Debe aplicarse en ambos tipos de transmisiones.

1. 3. Ausencia de norma específica para transmisiones lucrativas

• • La LIRPF no contiene regla específica de identificación para donaciones.
  • Por ello, procede aplicar supletoriamente el artículo 37.2.

1. 4. Apoyo en doctrina administrativa

• • El TEAC respalda el criterio de la Dirección General de Tributos (consultas vinculantes como V3222-20 y V1953-2023).
  • Considera que:

• • • No es necesario modificar la ley para cada interpretación.
    • Las consultas sirven como criterio interpretativo válido.

1. 5. Principio de coherencia del sistema tributario

• • No existe justificación para:
    • Aplicar FIFO en transmisiones onerosas
    • Y no aplicarlo en transmisiones lucrativas

1. 6. Rechazo de jurisprudencia invocada

• • Se descarta la aplicación de la Sentencia del Tribunal Supremo de 27-09-2002:

• • • Por referirse a normativa distinta (foral).
    • Y tratar una cuestión diferente.

Normativa aplicable

• Artículo 35 LIRPF. Regula el valor de adquisición y transmisión en transmisiones onerosas. Se aplica por remisión en el sistema general de cálculo de ganancias patrimoniales. Sirve de base general para determinar la ganancia patrimonial.
• Artículo 36 LIRPF. Regula las transmisiones lucrativas. Establece que se aplican las reglas del art. 35, pero: Tomando valores del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Es el artículo clave para donaciones, como en este caso.
• Artículo 37.1 LIRPF. Contiene reglas especiales de valoración para transmisiones onerosas. Contextualiza el ámbito del art. 37.2.
• Artículo 37.2 LIRPF. Establece el método FIFO: Se consideran transmitidos los valores adquiridos en primer lugar. El TEAC interpreta que este precepto:
  • Es una regla de identificación de valores.
  • Se aplica también a transmisiones lucrativas.

SEPARACIÓN DE HECHO

IRPF. ESTADO CIVIL. La formalización notarial de la separación determina el cambio de estado civil a efectos fiscales, impidiendo rectificar la tributación conjunta previa

La formalización notarial o judicial es el único requisito válido para alterar el estado civil a efectos tributarios.

Fecha:  13/10/2025               Fuente:  web de la AEAT        Enlace:  Consulta V1840-25 de 13/10/2025

SÍNTESIS: La DGT concluye que la separación de hecho no tiene efectos en el IRPF, por lo que el estado civil relevante es el existente a 31 de diciembre del ejercicio. En consecuencia, si la separación se formaliza en escritura pública en un ejercicio posterior, no cabe modificar la declaración previa presentada de forma conjunta.

La Administración reitera que solo la separación legal (judicial o notarial) produce efectos fiscales, descartando cualquier aplicación retroactiva basada en situaciones de hecho.

HECHOS

El consultante manifiesta que:

• • En el ejercicio 2024 presentó su declaración del IRPF en modalidad conjunta con su cónyuge.
  • Aunque seguían casados legalmente, existía una separación de hecho, sin formalización jurídica.
  • En 2025, ambas partes prevén formalizar la separación mediante escritura pública notarial con convenio regulador, reconociendo que la ruptura de convivencia se produjo en 2024.

QUÉ PREGUNTA EL CONSULTANTE

1. 1. Desde qué momento tiene efectos fiscales la separación, cuando se formaliza en escritura pública en 2025.
   2. Si puede rectificar la declaración del IRPF de 2024, pasando de tributación conjunta a individual.

CONTESTACIÓN DE LA DGT

La Dirección General de Tributos concluye lo siguiente:

1. 1. Efectos fiscales de la separación

• • La normativa civil establece que los efectos de la separación se producen:
    • Desde la sentencia o decreto judicial, o
    • Desde la manifestación del consentimiento en escritura pública.
  • Por tanto, la separación de hecho no produce efectos fiscales por sí sola.
  • En consecuencia:
    • A 31 de diciembre de 2024, el consultante seguía siendo casado, al no existir separación legal.
    • Solo en 2025, si se formaliza la separación notarial y se inscribe en el Registro Civil, pasará a tener la condición de separado legalmente a efectos del IRPF.

1. 2. Rectificación del IRPF 2024

• • Dado que en 2024 no existía separación legal, la situación civil correcta era la de matrimonio vigente.
  • Por tanto, no procede la rectificación para tributar de forma individual, ya que la opción por tributación conjunta fue conforme a derecho.

Argumentación jurídica

La DGT aplica una interpretación estricta del estado civil a efectos fiscales: Solo la separación legal (judicial o notarial) tiene relevancia tributaria.

• • Se excluye cualquier efecto retroactivo de la separación de hecho, aunque se reconozca posteriormente.

Artículos

Ley del IRPF

Artículo 82 LIRPF. Regula la tributación conjunta, que depende del estado civil a 31 de diciembre. Se aplica porque determina si el contribuyente puede tributar conjuntamente o no.

Código Civil

Artículo 82 CC. Regula la separación de mutuo acuerdo ante notario o letrado de la Administración de Justicia. Se aplica porque establece la forma válida de separación legal.

Artículo 83 CC. Determina el momento en que la separación produce efectos jurídicos. Fundamental para fijar el momento en que cambia el estado civil con efectos fiscales.

Ley de Jurisdicción Voluntaria

Disposición adicional 1ª Ley 15/2015. Equipara la separación notarial a la judicial. Permite que la separación en escritura pública tenga plenos efectos legales.