Archivos: Consultas

Fecha: 08/06/2023

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Nota

146511 – AYUDAS A LOS REGÍMENES A FAVOR DEL CLIMA Y EL MEDIO AMBIENTE

No se integran en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las ayudas de la Política Agraria Comunitaria, en particular, las ayudas a los regímenes en favor del clima y del medio ambiente (denominados ecorregímenes).

146512 – CONTRIBUYENTES. ENTIDAD HEREDERA POR SUSTITUCIÓN VULGAR

Si el heredero instituido renuncia y es sustituido vulgarmente por una entidad mercantil, conforme a lo previsto en el artículo 3.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LISD), el incremento de patrimonio obtenido por la entidad, al tratarse de una persona jurídica, no estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sino al Impuesto sobre Sociedades.

146513 – EXENCIÓN RENTA TRANSMISIÓN PARTICIPACIONES. ACTIVIDAD ECONÓMICA: OBTENCIÓN LICENCIA JUEGO

En la medida en que la actividad realizada por la entidad transmitida haya determinado la existencia de una ordenación, por cuenta propia, de medios de producción o de recursos humanos, propios o de terceros, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios en el mercado, la entidad transmitente podrá aplicar la exención del artículo 21 de la LIS.

146522 – FINANCIACIÓN EMPRESAS DEDICADAS A LA ORGANIZACIÓN Y PRODUCCIÓN DE CONCIERTOS. INVERSION REALIZADA EN DISTINTAS FASES PRODUCCIÓN

El contribuyente que participa en la financiación podrá aportar las cantidades para financiar costes de producción en cualquier fase de la producción, con carácter previo o posterior al momento en que el productor incurra en los citados costes de producción, y hasta la obtención del certificado a que se refiere a la letra a) del apartado 3 del artículo 36 de la LIS.

146523 – FINANCIACIÓN EMPRESAS DEDICADAS A LA ORGANIZACIÓN Y PRODUCCIÓN DE CONCIERTOS CON MEDIOS DE PAGO CON DIFERIMIENTO

Una entidad inversora en empresas dedicadas a la organización de conciertos puede realizar las inversiones con medios de pago con diferimiento del desembolso.

IS. Artículo 119.4 de la Ley General Tributaria. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades ya aplicadas por la entidad una vez iniciado un procedimiento de aplicación de los tributos.

Fecha:  29/05/2023

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Resolución del TEAC de 29/05/2023

Criterio:

Cuando esté ya iniciado un procedimiento de inspección que alcance a determinados períodos del Impuesto sobre Sociedades, atendiendo a lo que dispone el artículo 119.4 de la Ley General Tributaria, el obligado objeto de esas actuaciones no podrá desaplicar las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (Cap. IV del Tít. VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) que haya ya aplicado previamente en cualquier período que sea.

Unificación de criterio.

1. El acondicionamiento del local arrendado por un plazo de 5 años improrrogable que quedarán unidos al local de forma permanente (electricidad, aire acondicionado, suelos, tabiques, etcc) se activarán como “inmovilizado material” y se amortizará en función de la vida del contrato.

Fecha:  29/03/2023

Fuente: web de la AEAT

Enlace: CV0764-23 de 29/03/2023

La entidad va a desarrollar la actividad de venta de prendas de vestir al por menor. Para el desempeño de esta actividad, tiene previsto alquilar un local comercial mediante contrato de arrendamiento firmado por un plazo de cinco años, no prorrogable.

En el supuesto concreto planteado, la consultante manifiesta que va a realizar obras de acondicionamiento en el local arrendado en el que desarrollará su actividad económica.

En el supuesto concreto planteado, el consultante manifiesta que determinadas inversiones realizadas en el local no son susceptibles de ser identificadas ni contabilizadas separadamente, por lo que quedarán definitivamente incorporadas al local arrendado.

Por tanto, aquellas inversiones que no son separables del activo arrendado y cumplen la definición de activo, deberán activarse como “inmovilizado material” y amortizarse, contablemente, en función de su vida útil, que será la duración del contrato de arrendamiento cuando ésta sea inferior a la vida económica del activo, de forma que se produzca una adecuada correlación entre ingresos y gastos.

De acuerdo con este precepto, la amortización será deducible cuando corresponda a la depreciación efectiva del elemento, lo que podría determinarse por cualquiera de los cinco procedimientos señalados en el artículo transcrito. No obstante, si el elemento objeto de consulta fueran edificios, mobiliario o enseres, los métodos definidos en las letras b) y c) del artículo 12.1 de la LIS no serán aplicables al mismo.

Por último, cabe señalar que todo gasto contable será deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que se cumplan las condiciones legalmente establecidas en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, y no tenga la consideración de fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS.

VENTA DE FILIALES. EXENCIÓN SOBRE RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE VALORES. Se discute la aplicación de la exención por la venta de participaciones de una entidad cuando la participada sólo ha llevado a cabo gestiones para la obtención de dos licencias de juego, en este caso se admite la exención

Fecha:  12/04/2023

Fuente: web de la AEAT

Enlace: CV0863-23 de 12/04/2023

Hechos:

La sociedad H es dominante de un grupo mercantil que tiene como actividad económica la explotación y comercialización de juegos, en particular de máquinas recreativas.

La sociedad A forma parte de ese grupo (es dependiente de H)

La sociedad A constituyó en 2019 la sociedad S, ostentado una participación del 100% con la intención de introducirse en el mercado de juego on line mediante la explotación de licencias de juego on line

En 2019 S realizó las gestiones y trámites para obtener dos licencias para el desarrollo y explotación de la modalidad de apuestas y otros juegos on line. Estas licencias constituyen más del 50% de su activo.

A principios de 2020 S obtuvo la aprobación final por la DGOJ como operador de apuestas y otros juegos on line, debiendo aportar para ello proyectos técnicos, planes operativos, informes de seguridad preceptivos, creación de un servicio web para los jugadores, modelos de contrato de juegos, informes en materia de protección de datos, presentación y pago de tasas administrativas  …. subcontratando a empresas externas para la realización de la documentación.

Cuestión planteada: Aplicación de la exención prevista en el artículo 21.3 de la LIS a la renta positiva generada en la transmisión del 100% de las participaciones de A en S.

 La DGT examina diversos apartados del artículo 21, siendo de especial interés su interpretación del 21.5.a) (excepción de la exención en el caso de que la entidad participada tenga consideración de entidad patrimonial) y establece que:

• Si la entidad S no tiene consideración de dominante del grupo, por lo que a efectos de determinar si la entidad S es patrimonial, se atenderá a la media de los balances individuales de la misma.
• A efectos de determinar si se ha producido el inicio de una actividad económica, debe tenerse en cuenta la Sentencia de la Audiencia Nacional, de 15 de julio de 2021, número 3687/2021 (en relación con una actuación inmobiliaria – en la que la empresa no se dio de alta en el IAE de la promoción y no contabilizó los inmuebles como existencias – ), en la que de la valoración del conjunto de datos la Sala concluye que la sociedad ha venido realizando una actividad inmobiliaria (DF 4º).

• La actividad realizada por la sociedad S no es una sucesión de actuaciones meramente preparatorias de la actividad de comercialización del juego on line, sino que se trata de un eslabón de la referida actividad comercial que ha determinado una secuencia de actuaciones claramente tendentes a la producción o distribución de bienes y servicios en el mercado.
• En definitiva, en la medida en que la actividad realizada por la entidad S haya determinado la existencia de una ordenación, por cuenta propia, de medios de producción o de recursos humanos, propios o de terceros, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios en el mercado, la entidad consultante A podrá aplicar la exención del artículo 21 de la LIS respecto de la renta positiva derivada de la transmisión de su participación en la entidad S.