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OPCIÓN TRIBUTACIÓN CONJUNTA

IRPF. SEPARACIÓN LEGAL. ACUERDO ENTRE LAS PARTES. El TEAC unifica criterio estableciendo que, en casos de separación legal con guarda y custodia compartida, si no se justifica un acuerdo previo entre los progenitores, ambos deben tributar individualmente, no siendo aplicable la reducción del artículo 84.2.4º de la LIRPF en estos casos

Fecha: 19/07/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Acceder a Resolución del TEAC de 19/07/2024

UNIFICACIÓN CRITERIO

Tras los diversos criterios de los Tribunales Regionales, el TEAC unifica criterio respecto a la tributación conjunta por los contribuyentes separados.

 Antecedentes de Hecho:

Reclamación Inicial:

• El TEAR de Cantabria resolvió una reclamación sobre la tributación conjunta en el IRPF de una obligada para el periodo 2018.
• La cuestión planteada era la validez de la opción por la tributación conjunta ejercida por la reclamante y su excónyuge, ambos con guarda y custodia compartida de su hijo.
• La oficina gestora modificó la tributación de la reclamante de conjunta a individual, decisión que fue confirmada tras un recurso de reposición.
• El TEAR de Cantabria estimó la reclamación, validando la tributación conjunta basada en un acuerdo privado entre los progenitores.

Diversos Criterios Regionales:

• TEAR de Aragón: Anuló la liquidación, permitiendo la tributación conjunta si no se justificaba adecuadamente su inadmisión.
• TEAR de Cataluña: Ordenó retrotraer las actuaciones para requerir pruebas adicionales y aplicar la opción que suponga mayor beneficio fiscal global.
• TEAR de Madrid: Desestimó la reclamación, obligando a la tributación individual por falta de acuerdo acreditado en plazo.

Alegaciones de la Dirección General de Tributos:

• La opción por la tributación conjunta puede ser ejercitada por cualquiera de los dos progenitores en casos de guarda y custodia compartida, debiendo el otro optar por la tributación individual.
• La Administración no debe decidir a quién corresponde el derecho en ausencia de acuerdo.
• Acuerdos posteriores al plazo de declaración no pueden ser admitidos.

Alegaciones del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT:

• Respalda el criterio de la Dirección General de Tributos.
• La falta de acuerdo previo implica la obligatoriedad de la tributación individual para ambos progenitores.

El TEAC:

El TEAC unifica criterio estableciendo que, en casos de separación legal con guarda y custodia compartida, si no se justifica un acuerdo previo entre los progenitores, ambos deben tributar individualmente, no siendo aplicable la reducción del artículo 84.2.4º de la Ley 35/2006 en estos casos.

Fundamentos de Derecho:

Tributación Conjunta:

• La opción por la tributación conjunta es irrevocable una vez finalizado el plazo de declaración, salvo modificaciones sustanciales no imputables al contribuyente.
• En casos de guarda y custodia compartida sin acuerdo, ambos progenitores deben tributar individualmente.
• Acuerdos posteriores al plazo de declaración no son válidos.

ARRENDAMIENTO DE LOCAL

IRPF. GARANTÍA EXTRA. La recepción de una cantidad adicional como garantía de impago al formalizar un contrato de arrendamiento no supone renta gravable.

Fecha: 28/05/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Acceder a Consulta V1205-24 de 28/05/2024

GARANTÍA

La cantidad adicional percibida por un arrendador como garantía de impagos no queda gravada

Descripción de hechos:

• El consultante va a arrendar un local comercial de su propiedad.
• Al formalizar el contrato de arrendamiento, recibirá una fianza y una cantidad adicional como garantía por posibles impagos del alquiler.
• Si no hay impagos, esta cantidad adicional se devolverá al arrendatario al finalizar el contrato.

Cuestión planteada:

• Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de la cantidad adicional percibida como garantía.

Contestación:

• La cantidad recibida como garantía adicional ante posibles impagos se considera una fianza dentro del contrato de arrendamiento.
• Esta garantía puede ejecutarse si el arrendatario incumple alguna obligación y debe devolverse si no hay incumplimientos.
• Según el artículo 33.1 de la Ley 35/2006 del IRPF, esta cantidad no constituye una variación en el valor del patrimonio del contribuyente que deba ser considerada ganancia o pérdida patrimonial al momento de su percepción.
• Por lo tanto, la cantidad percibida como garantía no supone la obtención de renta gravable en el IRPF en el momento de su recepción.

Esto es sin perjuicio de los efectos fiscales que pudieran derivarse si efectivamente se producen impagos en el futuro.

FECHA DE ADQUISICIÓN

IRPF. TRANSMISIÓN DE UN INMUEBLE. La DGT nos recuerda la fecha de adquisición de un inmueble adquirido en 1969 en construcción cuando se ha realizado la declaración de obra nueva 53 años después.

Fecha: 28/05/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Acceder a Consulta V1202-24 de 28/05/2024

DETERMINACIÓN DE LA FECHA

La fecha de adquisición de un terreno será la correspondiente a la posesión según las normas civiles.

La fecha de adquisición de la edificación será la de finalización de las obras, siempre que se pueda acreditar.

Hechos:

• La consultante y su cónyuge adquirieron un chalet en construcción en
• Formalizaron la escritura pública de declaración de obra nueva en 2022.
• El cónyuge falleció en enero de 2023, adjudicándose la consultante el 50% del inmueble en pleno dominio y el otro 50% en usufructo.
• El inmueble fue vendido en mayo de 2023.

Cuestión planteada:

Determinación de la fecha de adquisición de la parte del inmueble que le pertenece en pleno dominio a la consultante.

Contestación de la DGT:

Ganancia o Pérdida Patrimonial:

• La transmisión del inmueble genera una ganancia o pérdida patrimonial según el artículo 33.1 de la LIRPF.
• Esta ganancia o pérdida se determina por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión.

Valor de Adquisición y Transmisión:

• El valor de adquisición incluye el importe pagado por la compra, el coste de inversiones y mejoras, y los gastos y tributos inherentes.
• El valor de transmisión es el importe real de la enajenación menos los gastos y tributos satisfechos por el transmitente.

Fecha de Adquisición:

• La fecha de adquisición del terreno es la de adquisición de la propiedad según las normas civiles.
• La fecha de adquisición de la edificación es la de finalización de las obras, siempre que pueda acreditarse.
• Si no se puede acreditar la fecha de finalización de las obras, se toma la fecha de la escritura de declaración de obra nueva como fecha de adquisición.

Acreditación de la Finalización de Obras:

• La consultante debe acreditar el coste de las obras de construcción y la fecha de finalización por cualquier medio de prueba válido en derecho, según el artículo 106 de la Ley General Tributaria.
• En caso de no poderse acreditar, se tomará la fecha de la escritura de declaración de obra nueva.

Teoría del Título y el Modo:

• Según el artículo 1462 del Código Civil, la entrega de la cosa vendida puede realizarse mediante la puesta en posesión del comprador, entrega de llaves, títulos de pertenencia o escritura pública.
• La fecha de formalización de la escritura pública constituye la de adquisición del inmueble.

Conclusión:

• La fecha de adquisición del terreno será la correspondiente a la posesión según las normas civiles.
• La fecha de adquisición de la edificación será la de finalización de las obras, siempre que se pueda acreditar.

RESIDENCIA HABITUAL

IRPF. La DGT determina que dos viviendas no conectadas interiormente (aunque se encuentran en el mismo edificio, una encima de otra) no pueden considerarse una única vivienda habitual para fines fiscales, aunque se usen de forma indistinta.

Fecha: 31/05/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Acceder a Consulta V1262-24 de 31/05/2024

HECHOS:

El consultante es propietario de dos viviendas situadas en el mismo edificio, una encima de la otra, y no están comunicadas internamente. Ambas viviendas tienen referencias catastrales diferentes. El consultante y su cónyuge utilizan ambas viviendas de forma habitual, compartiendo su uso y destinando una de ellas como dormitorio adicional cuando reciben visitas familiares.

El consultante pregunta si, para efectos de la declaración de la renta, puede considerar ambas viviendas como una sola vivienda habitual.

La DGT:

El consultante no puede considerar las dos viviendas como una sola vivienda habitual para efectos de la declaración de la renta. Se deberá realizar la imputación de rentas inmobiliarias para la vivienda que no sea considerada la residencia habitual.

Fundamenta su respuesta en:

Regulación de la Imputación de Rentas Inmobiliarias:

La normativa vigente establece que la imputación de rentas inmobiliarias se refiere a bienes inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos del capital, excluyendo la vivienda habitual.

Interpretación del Centro:

Según consultas previas (V2025-06, V1522-10, V3659-16 y V3378-20), cuando dos viviendas contiguas están unidas interiormente y se habitan permanentemente, se pueden considerar como una única vivienda habitual, quedando excluidas del régimen de imputación de rentas inmobiliarias.

Aplicación al Caso Concreto:

En este caso, las dos viviendas no están unidas interiormente, por lo que no pueden considerarse como una única vivienda habitual. En consecuencia, se deberá imputar rentas inmobiliarias respecto a la vivienda que no tenga la consideración de habitual.

Criterio de Residencia Habitual:

Cuando hay duplicidad de domicilios y dudas sobre cuál constituye la residencia habitual, el carácter de habitual se otorga a la vivienda donde se reside por más tiempo durante el período impositivo. Un contribuyente no puede tener más de una vivienda habitual.

DONACIÓN A UNA FUNDACIÓN

IRPF.  Las cantidades donadas que excedan el 10% de la base liquidable del contribuyente en el IRPF en el periodo impositivo actual no serán deducibles en años sucesivos.

Fecha: 30/05/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Acceder a Consulta V1247-24 de 30/05/2024

HECHOS:

La consultante desea realizar una donación a una fundación, aunque la cantidad a donar supera el 10% de su base liquidable en el IRPF.

Se pregunta si el exceso de la donación sobre el límite del 10% de la base liquidable puede deducirse en periodos impositivos posteriores.

La DGT:

Normativa:

El artículo 68.3 de la Ley 35/2006 permite deducciones de donaciones a fundaciones y otras entidades sin fines lucrativos hasta un máximo del 10% de la base liquidable.

Límite de la Base de Deducción:

El artículo 69.1 establece que la base de las deducciones por donaciones no puede exceder el 10% de la base liquidable del contribuyente.

Deducción de Exceso en Periodos Posteriores:

La normativa no permite deducir en ejercicios fiscales futuros el exceso de las cantidades donadas que superen el 10% de la base liquidable del contribuyente en el año en curso.

Conclusión:

Las cantidades donadas que excedan el 10% de la base liquidable del contribuyente en el periodo impositivo actual no serán deducibles en años sucesivos.

VALOR DE ADQUISICIÓN

IRPF. Consulta sobre la venta de un inmueble adquirido por herencia sin que se presentara, en su momento, la liquidación de ISD.

Fecha: 13/05/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Acceder a Consulta V1011-24 de 13/05/2024

HECHOS:

El consultante vendió un inmueble adquirido por herencia en el año 2007 tras el fallecimiento de su tío, sin que se presentara la liquidación del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

Se plantea la determinación del valor de adquisición a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial generada en la venta.

La DGT:

Ganancia o Pérdida Patrimonial:

• La transmisión del inmueble genera una ganancia o pérdida patrimonial debido a la variación en el valor del patrimonio del consultante, de acuerdo con el artículo 33.1 de la LIRPF.

Determinación del Valor de Adquisición y Transmisión:

• Valor de Adquisición:

Según el artículo 34.1.a) de la LIRPF, es la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión.

• Artículo 35: El valor de adquisición incluye:
• Importe real de la adquisición.
• Coste de inversiones y mejoras.
• Gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluyendo intereses.
• Artículo 36: Para transmisiones a título lucrativo, se aplican las reglas del artículo anterior, tomando los valores resultantes de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder del valor de mercado.

Casos de No Presentación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

• El valor real será el valor de mercado del inmueble en la fecha de devengo, que es la fecha de fallecimiento del causante.
• Este valor de mercado se puede acreditar mediante pruebas admitidas en derecho y será evaluado por los órganos de comprobación del impuesto, conforme al artículo 106.1 de la Ley 58/2003, General Tributaria.

Fecha de Adquisición:

• La adquisición por herencia se produce con la aceptación de la herencia, pero los efectos se retrotraen al momento de la muerte del causante (artículo 989 del Código Civil).

Valor de Transmisión:

• Es el importe real de la enajenación, siempre que no sea inferior al valor de mercado. Se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión.

Integración en la Base Imponible:

• La ganancia se integrará en la base imponible del ahorro, conforme al artículo 49 de la LIRPF.