PHANTOM SHARE
Los gastos derivados de las acciones fantasma (phantom share) serán deducibles cuando el empleado tenga derecho a percibir la retribución y no cuando se registran.
Fecha: 06/10/2022
Fuente: web del Poder Judicial
Enlace: Acceder a Consulta V2118-22 de 06/10/2022
HECHOS:
La entidad consultante se dedica a la ingeniería, consultoría, fabricación, desarrollo, distribución y formación en Tecnologías Informáticas y de Telecomunicaciones, con un enfoque en redes de sensores inalámbricos (wirelessensor networks).
El Consejo de Administración aprobó un plan de retribución para empleados denominado “Phantom Stock Options”, diseñado para alinear los intereses de los empleados con los de la compañía y fomentar la permanencia de los trabajadores.
Un plan de acciones fantasma se refiere a un tipo de plan de compensación diferida para empleados en el que los participantes del plan se benefician del aumento del precio de las acciones de una empresa sin recibir realmente acciones de la empresa. En un plan de acciones fantasma, al canjear las acciones fantasma, el participante del plan recibe una compensación en efectivo.
Funcionamiento del Plan:
Los empleados beneficiarios reciben un derecho económico basado en un número determinado de “phantom shares”.
El valor de estas “phantom shares” se determina al inicio y se ajusta con base en eventos de liquidez (venta de activos, fusión, liquidación, transmisión de acciones o decisión del Consejo).
Los derechos se consolidan anualmente hasta completar los cuatro años estipulados.
El beneficio económico se calcula como la diferencia entre el valor inicial de las “phantom shares” y el valor real al momento del evento de liquidez.
CUESTIÓN PLANTEADA
Se consulta sobre la deducibilidad en el IS de las cantidades pagadas a los empleados en virtud del plan “Phantom Stock Options”.
La DGT:
Los gastos derivados del plan “Phantom Stock Options” serán fiscalmente deducibles cuando el empleado tenga derecho a percibir la retribución, es decir, cuando ocurra un evento de liquidez y la retribución sea exigible. Por lo tanto, no se deducen en el período contable en que se registran, sino en el que se efectúan los pagos conforme al plan.
Basa su conclusión en:
Artículo 10.3 LIS: La base imponible se calcula corrigiendo el resultado contable según la normativa contable aplicable.
Artículo 11 LIS: Los ingresos y gastos se imputan al período impositivo en que se devengan, con independencia de su pago o cobro.
Artículo 14.3.e) LIS: Los gastos de personal asociados a pagos basados en instrumentos de patrimonio satisfechos en efectivo no son fiscalmente deducibles en el período en que se registran contablemente.
Artículo 14.5 LIS: Estos gastos se integran en la base imponible del período impositivo en que se aplican o destinan a su finalidad.