Archivos: Consultas

PACTO SUCESORIO DE MEJORA

IRPF. La DGT examina el valor de adquisición en la venta de un inmueble adquirido parcialmente por pacto sucesorio de mejora sin que haya trascurrido los 5 años.

Fecha: 17/09/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V1974-24 de 17/09/2024

Hechos que expone el consultante

• En 2023, el consultante, junto con sus hermanos, vende un inmueble.
• El inmueble fue adquirido parcialmente mediante un pacto sucesorio de mejora en 2022, obteniendo:
• La mitad indivisa en pleno dominio.
• El usufructo de la otra mitad, cuya nuda propiedad ya había sido adquirida previamente por donación.
• La causante del pacto sucesorio sigue viva al momento de la transmisión.

Pregunta del consultante

• ¿Cuál es el valor de adquisición de la mitad indivisa del inmueble adquirida mediante el pacto de mejora, para determinar la ganancia o pérdida patrimonial generada por la venta en 2023?

Contestación de la DGT

La DGT analiza el caso conforme a las siguientes normas:

Concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales (artículo 33 de la Ley 35/2006):

• Las ganancias o pérdidas patrimoniales se calculan como la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión.

Valor de adquisición (artículo 36 de la Ley 35/2006):

• En adquisiciones por pactos sucesorios con efectos de presente, si la transmisión del bien ocurre antes de cinco años desde la celebración del pacto o del fallecimiento del causante, se aplica el régimen especial:

Los adquirentes (mejorados) se subrogan en la posición del causante (mejorante), tomando como referencia el valor y fecha de adquisición de este.

Aplicación al caso concreto:

• La mitad indivisa del inmueble, adquirida mediante pacto de mejora, mantiene el valor de adquisición que tenía para la mejorante, determinado por las normas aplicables a su adquisición previa, incluida la disolución de la sociedad de gananciales.
• Se excluye la posibilidad de actualizar el valor en esta subrogación, conforme al artículo 33.2.b) de la Ley 35/2006.

Prueba del valor de adquisición (artículo 106 de la Ley 58/2003, General Tributaria):

• El consultante puede justificar el valor de adquisición con medios de prueba admitidos en Derecho, y será competencia de los órganos tributarios evaluar la suficiencia de dichas pruebas.

Artículos en los que se basa la contestación

Artículo 33 de la Ley 35/2006 – Concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales: define las ganancias y pérdidas patrimoniales y cómo se calculan.

Artículo 36 de la Ley 35/2006 – Adquisiciones por pactos sucesorios: regula el valor de adquisición en transmisiones derivadas de pactos sucesorios.

Artículo 33.2.b) de la Ley 35/2006 – Régimen de subrogación: garantiza la continuidad del valor de adquisición sin alteraciones en determinados supuestos.

Artículo 106.1 de la Ley 58/2003, General Tributaria – Valoración de pruebas en procedimientos tributarios: establece las reglas para justificar el valor de adquisición en procedimientos tributarios.

IRPF. PAGO DEL FOGASA. IMPUTACIÓN TEMPORAL. La DGT nos recuerda que los pagos percibidos del FOGASA en 2023 como resultado de una resolución judicial relativa a salarios impagados por su empleador en el 2019, deberán presentarse mediante complementaria del ejercicio 2019.

Fecha: 17/09/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V1971-24 de 17/09/2024

Hechos que expone el consultante

• En 2023, el consultante recibió un pago del Fondo de Garantía Salarial (FOGASA).
• Este pago fue resultado de una resolución judicial relativa a salarios impagados por su empleador en el ejercicio 2019.

Pregunta del consultante

• El consultante solicita aclaración sobre la imputación temporal del importe percibido del FOGASA y si debe declararlo en su declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2023.

Contestación de la DGT

La imputación temporal de rentas sigue las normas del artículo 14 de la Ley 35/2006 del IRPF:

Regla general: Las rentas se imputan al período en que son exigibles. En este caso, los salarios no pagados debieron imputarse a 2019, año en que eran exigibles.

Regla especial (artículo 14.2.a): Esta regla aplica solo si la determinación del derecho o cuantía de la renta dependía de una resolución judicial. En este caso no aplica, ya que los salarios eran exigibles en 2019, sin depender de la resolución judicial.

Regla especial (artículo 14.2.b): Por circunstancias justificadas ajenas al contribuyente, si los rendimientos del trabajo se perciben en períodos posteriores al de su exigibilidad, deben imputarse al ejercicio original (2019) mediante la presentación de una autoliquidación complementaria. En este caso:

• No se aplican sanciones, intereses de demora ni recargos.
• La autoliquidación debe presentarse entre la fecha de percepción y el fin del siguiente plazo de declaraciones del IRPF.

Conclusión de la DGT:

• Los rendimientos percibidos del FOGASA en 2023 deben declararse como correspondientes al ejercicio 2019, presentando la autoliquidación complementaria sin penalización alguna.

Artículos en los que se basa la contestación

Artículo 14 de la Ley 35/2006 – Imputación temporal de rentas: relevante por establecer las reglas generales y especiales de imputación temporal de rendimientos.

Artículo 89 de la Ley 58/2003, General Tributaria – Efectos vinculantes de la consulta: fundamenta la obligatoriedad de seguir la resolución emitida por la DGT.

DECALARACIÓN CONJUNTA

IRPF. La DGT nos recuerda un supuesto muy común de la presentación conjunta con los hijos en el caso de separación. Y nos recuerda especialmente que la DGT no puede determinar cuál de los dos progenitores tiene preferencia para optar por la declaración conjunta.

Fecha: 17/09/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V1970-24 de 17/09/2024

Hechos que expone el consultante

La consultante está separada desde hace dos años y tiene dos hijos en común con su exmarido:

• Hija mayor (22 años): Es estudiante sin ingresos, convive exclusivamente con la consultante. Por sentencia judicial firme, el padre está obligado a pagar una pensión alimenticia por ella.
• Hijo menor (15 años): Bajo régimen de custodia compartida entre ambos progenitores.

Pregunta del consultante

• ¿A cuál de los progenitores corresponde presentar la declaración del IRPF 2024 de forma conjunta con ambos hijos?

Contestación de la Dirección General de Tributos (DGT)

1. Determinación de la unidad familiar según el artículo 82 de la LIRPF

Hija mayor (22 años): Al ser mayor de edad y no estar incapacitada judicialmente, no forma parte de la unidad familiar de ninguno de los progenitores. Por tanto, no es posible presentar declaración conjunta con ella.

Hijo menor (15 años):

• En supuestos de custodia compartida, cualquiera de los progenitores puede optar por la tributación conjunta con el hijo menor.
• Sin embargo, si uno de los progenitores presenta declaración conjunta con el menor, el otro estará obligado a realizar una declaración individual.
• La DGT no puede determinar cuál de los dos tiene preferencia para optar por la declaración conjunta, dejando la decisión al acuerdo entre las partes.

1. Caso particular expuesto por la consultante:

• Si, como indica la interesada, el padre presenta declaración conjunta con el hijo menor, ella estará obligada a realizar su declaración de forma individual.

Advertencia sobre conflictos en la tributación conjunta:

• Si ambos progenitores intentasen presentar declaración conjunta con el mismo hijo, la Administración Tributaria regularizaría la situación mediante los procedimientos de comprobación.

Artículos en los que se basa la contestación

Artículo 82 de la Ley LIRPF: Regula la composición de la unidad familiar y la posibilidad de optar por la tributación conjunta.

Artículo 89 de la LGT:

Establece el carácter vinculante de las consultas emitidas por la Dirección General de Tributos.

Referencias a consultas y resoluciones relacionadas

Consultas vinculantes V2233-09 y V1598-09: Criterios sobre tributación conjunta en casos de separación o divorcio, en especial cuando existe custodia compartida. Estas consultas confirman que cualquiera de los progenitores puede optar por la tributación conjunta en el supuesto de custodia compartida, pero dejan la decisión a acuerdo entre las partes.

TRIBUTACIÓN DE AYUDAS

IRPF. TRIBUTACIÓN DEL KIT DIGITAL.  La DGT considera la subvención del Kit Digital recibida por un autónomo como rendimiento de actividades económicas imputable al ejercicio en que se devenguen los gastos financiados o se reconozca la ayuda.

Fecha: 17/09/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V1966-24 de 17/09/2024

Hechos expuestos por el consultante

• El consultante, trabajador autónomo, informa que ha recibido la ayuda del “Kit Digital”, aunque todavía no la ha utilizado. Esta subvención forma parte del programa de digitalización financiado por la Unión Europea.

Pregunta del consultante

• El consultante solicita aclaración sobre la tributación de esta ayuda en el IRPF.

Contestación de la DGT

• La DGT considera que la subvención del “Kit Digital” es un ingreso asociado a la actividad económica del consultante y se integra en la base imponible del IRPF como rendimiento de actividades económicas.

Argumentos jurídicos:

Calificación de la subvención:

• La ayuda se considera un ingreso vinculado a la financiación de gastos o inversiones relacionados con la actividad económica. Por ello, se clasifica como rendimiento de actividades económicas según el artículo 27.1 de la Ley 35/2006 (LIRPF).

Imputación temporal:

• De acuerdo con el artículo 14.1.b) de la LIRPF, los rendimientos de actividades económicas deben imputarse conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades. Esto implica que se registran en el período impositivo en que se devenguen, respetando el principio de correlación entre ingresos y gastos.
• Si la ayuda tiene una finalidad específica, la imputación deberá coincidir con el ejercicio en que se devenguen los gastos que financie. Si no tiene un destino concreto, se imputará como ingreso en el ejercicio en que se reconozca.

Normativa contable:

• La Norma de Valoración 18ª del Plan General de Contabilidad regula la imputación de subvenciones. Para el “Kit Digital”, la imputación debe reflejarse conforme a la finalidad de la ayuda:
• Si financia gastos específicos: se imputará en el ejercicio del gasto financiado.
• Si financia inversiones: se imputará conforme a la amortización del activo financiado o cuando se produzca su baja en balance.

Lista de artículos aplicados y su relevancia

Artículo 27.1 de la Ley 35/2006 (LIRPF): Define los rendimientos de actividades económicas como aquellos obtenidos por la ordenación de medios de producción o recursos. Determina que la subvención se considere rendimiento de la actividad económica.

Artículo 14.1.b) de la Ley 35/2006 (LIRPF): Regula la imputación temporal de rendimientos de actividades económicas. Establece que la imputación debe seguir las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 11.1 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (LIS): Fija como regla general que ingresos y gastos se imputen en el período en que se devenguen. Define el momento en que deben registrarse los ingresos derivados de la subvención.

CONSOLIDACIÓN DE DOMINIO DE INMUEBLE EN FRANCIA

IRPF. La DGT responde sobre el cálculo del valor de adquisición de inmuebles en el IRPF tras consolidación de dominio en donación de inmueble en Francia

Fecha: 17/09/2024

Fuente: web de la AEAT

Enlace: Consulta V1951-24 de 17/09/2024

Hechos expuestos por el consultante

• La consultante, de nacionalidad francesa y residente fiscal en España desde 2021, adquirió en 2002 junto con sus hermanos la nuda propiedad de un inmueble en Francia mediante donación de su padre, quien se reservó el usufructo vitalicio.
• En 2021, tras el fallecimiento del padre, se consolidó el pleno dominio del inmueble en los nudos propietarios.
• La donación inicial y la consolidación de dominio no generaron obligación tributaria en España, ya que la consultante no era residente fiscal en el país y el inmueble se encuentra fuera del territorio español.

Cuestión planteada por el consultante

• Determinación del valor de adquisición del inmueble para el cálculo de una eventual ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, en caso de transmisión.

Contestación de la DGT y argumentos jurídicos

Valor de adquisición según el IRPF:

• El valor de adquisición a efectos del IRPF se determina conforme al artículo 36 de la Ley 35/2006 (LIRPF), aplicando las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), pero sin que pueda exceder del valor de mercado. En este caso:

Donación inicial (2002): El valor de adquisición de la nuda propiedad será el valor real en ese momento, definido como el precio que pagaría un comprador independiente en condiciones normales de mercado.

Consolidación del dominio (2021): No se genera una nueva adquisición, ya que la consolidación completa el título previo.

Determinación del valor real:

• La DGT establece que el valor real puede acreditarse mediante medios de prueba válidos en derecho (artículos 105 y 106 de la Ley General Tributaria, LGT). Ejemplos de prueba incluyen informes de tasación o valores declarados en el impuesto francés equivalente al ISD.

Valor de transmisión:

• El valor de transmisión será el importe real obtenido por la venta del inmueble, ajustado según las reglas del artículo 35 de la LIRPF, incluyendo gastos y tributos inherentes a la transmisión.

4. Exclusión de obligación tributaria en el ISD español:

• La consultante no estaba sujeta al ISD español en el momento de la donación ni de la consolidación del dominio, ya que no era residente fiscal en España y el inmueble no se encuentra en territorio español.
• El hecho de no tributar por ISD en España no afecta al cálculo del valor de adquisición en el IRPF.